Доверительное управление (ДУ) — это конструкция, при которой собственник (учредитель управления) передаёт имущество управляющему, который осуществляет управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им выгодоприобретателя. При этом важно понимать: передача имущества в доверительное управление не влечёт перехода права собственности к доверительному управляющему (ст. 1012 ГК РФ). Именно этот принцип определяет порядок налогообложения.
Кто является плательщиком налога на имущество
Поскольку право собственности остаётся за учредителем управления, именно учредитель управления признаётся налогоплательщиком налога на имущество в отношении:
- имущества, переданного в доверительное управление;
- имущества, приобретённого доверительным управляющим в рамках исполнения договора доверительного управления.
Эта позиция неоднократно подтверждалась Минфином России (например, письмо № 03-05-05-01/21412). Обязанность по уплате налога сохраняется за владельцем недвижимости и иного имущества независимо от того, кто фактически им управляет.
Налог на имущество организаций
Если учредителем управления является организация, то имущество, переданное в ДУ, продолжает учитываться на её балансе (на отдельном субсчёте) и включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций.
Особенности определения налоговой базы
- По среднегодовой стоимости — для большинства объектов движимого и недвижимого имущества;
- По кадастровой стоимости — для отдельных объектов недвижимости (торговые и офисные центры, нежилые помещения и др.), включённых в региональный перечень.
Если имущество приобретено управляющим в ходе исполнения договора, оно учитывается на отдельном балансе доверительного управления, однако налог всё равно исчисляет и уплачивает учредитель управления.
Налог на имущество физических лиц
Если собственником является физическое лицо, передача квартиры, дома или иной недвижимости в доверительное управление не освобождает его от уплаты налога на имущество физических лиц. Налоговый орган продолжает направлять уведомление собственнику, и обязанность по уплате сохраняется за ним в полном объёме.
Налог на прибыль и доходы от доверительного управления
Доходы, полученные от использования имущества в доверительном управлении, учитываются при налогообложении прибыли учредителя управления (или выгодоприобретателя, если он не является учредителем). При этом действует важное правило: убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, не уменьшают налоговую базу учредителя по иным видам деятельности (п. 3 ст. 276 НК РФ).
Практические рекомендации
- Чётко закрепите в договоре ДУ порядок распределения расходов на уплату налога между сторонами (возмещение управляющим за счёт доходов от управления).
- Ведите раздельный учёт имущества, переданного в ДУ, и имущества, приобретённого в процессе управления.
- Своевременно информируйте управляющего о суммах начисленного налога для корректного расчёта вознаграждения.
- Проверяйте, не включён ли объект недвижимости в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.
Передача имущества в доверительное управление не меняет налогоплательщика: налог на имущество уплачивает собственник — учредитель управления. Это касается как имущества, изначально переданного в управление, так и приобретённого управляющим в рамках договора. Грамотное структурирование договора и раздельный учёт помогут избежать споров с налоговыми органами и оптимизировать налоговую нагрузку законными способами.