Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов, с которым сталкиваются практически все российские компании, имеющие на балансе недвижимое имущество. Ключевая особенность данного налога, необходимость уплаты не только итоговой суммы по итогам года, но и авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода (квартала). В данной статье подробно разберем порядок расчета, сроки уплаты на 2025–2026 годы, изменения в сдаче уведомлений и нюансы, о которых часто забывают бухгалтеры.

Нормативная база и налогоплательщики

Порядок исчисления и уплаты налога регулируется Главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) (ст. 374–385.2). Основные статьи, с которыми нужно работать:

• Ст. 374 НК РФ — Налогоплательщики (русские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие имущество на территории РФ).
• Ст. 375 НК РФ — Объекты налогообложения (имущество, учтенное в амортизируемом имуществе, а также имущество, оцененное по кадастровой стоимостью).
• Ст. 383 НК РФ — Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.
• Ст. 384 НК РФ — Особенности определения налоговой базы по имуществу, оцененному по кадастровой стоимости.

Согласно п. 3 ст. 383 НК РФ, в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Отчетные и налоговые периоды

Ст. 382 НК РФ устанавливает:

• Налоговый период — календарный год;
• Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Сроки уплаты авансовых платежей (Ключевые даты)

Согласно п. 1 ст. 383 НК РФ, авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Актуальный календарь сроков для 2025–2026 годов:

Важно: Если 28-е число выпадает на выходной или праздной день, срок переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Например, в 2025 году 28 октября — вторник, переноса нет. В 2026 году 28 марта, суббота, срок сдвигается на понедельник 30 марта 2026 года.

Порядок исчисления авансовых платежей (Ст. 386 НК РФ)

Расчет авансового платежа зависит от способа определения налоговой базы:

А. Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (Ст. 384 НК РФ)

К такому имуществу относятся административно-деловой и торговый центры, нежилые помещения в них (для офисов, торговли, общепита), иные объекты, определенные законами субъектов РФ.

Формула авансового платежа:

Аванс = Кадастровая стоимость на 1 января года × Ставка налога × 1/4 (за 1 квартал)

За полугодие и 9 месяцев аванс считается накопительным итогом за период за вычетом уже уплаченных авансов.

Б. Имущество, облагаемое по средней годовой (средней квартальной) стоимости (Ст. 376 НК РФ)

Это основная масса имущества (здания, сооружения, машины, оборудование и т.д., не попавшие в кадастровый перечень).

Порядок расчета (п. 2 ст. 386 НК РФ):

1. Определяется средняя стоимость имущества за отчетный период (сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца периода и на 1-е число месяца, следующего за периодом, деленная на число месяцев в периоде + 1).
2. К полученной средней стоимости применяется ставка налога и коэффициент 1/4 (для квартала), 1/2 (для полугодия), 3/4 (для 9 месяцев).
3. Из полученной суммы вычитаются авансовые платежи, уже уплаченные за предыдущие отчетные периоды текущего года.

Пример (из интернет-источников): Кадастровая стоимость здания на 1 января — 5 800 000 руб. Ставка 1,5%. Первый аванс за 2 квартал (если объект внесен в кадастровый реестр в середине года) = 5 800 000 × 1,5% × 1/4 = 21 750 руб.

Ставки налога в 2025–2026 годах

• Максимальная ставка (общая): 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).
• Пониженные ставки (0–2,2%): устанавливаются законами субъектов РФ для отдельных категорий имущества (например, для высокотехнологичных организаций, СКО, имущества, используемого в приоритетных направлениях деятельности).
• Ставка 0%: для имущества, в отношении которого предоставлены налоговые льготы (например, имущество участников СКО, ТОР, опорные университеты и др.).

Внимание: Региональные законы могут устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от вида имущества или категории налогоплательщика. Необходимо проверять закон конкретного субъекта РФ (например, Закон Москвы № 33, Закон СПб № 195-33 и т.д.).

Уведомления об авансовых платежах: новые правила с 2023 года

С 2023 года (ФЗ от № 263-ФЗ) налогоплательщики обязаны сдавать в налоговый орган Уведомление о суммах исчисленных авансовых платежей.

Срок сдачи уведомления:

Не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты аванса (п. 5 ст. 383 НК РФ, ст. 11.3 НК РФ).

• За 1 квартал — до 25 апреля.
• За полугодие — до 25 июля.
• За 9 месяцев, до 25 октября.

Формат и порядок:

• Формат утвержден приказом ФНС РФ от № ЕД-7-11/1047@ (формат 5.03 или актуальная версия).
• Сдача только в электронном виде (через ЭДО, ЛК налогоплательщика, налогового агента).
• Если авансовый платеж равен 0 (нет объекта налогообложения, ставка 0%, имущество списано) — уведомление сдавать не нужно (письмо ФНС от № БС-4-11/15588@).

Штраф за несдачу/несвоевременную сдачу: 200 руб. за каждое уведомление (ст. 126 НК РФ). Штрафы не применяются, если уведомление сдано с опозданием, но до направления требования об его представлении.

Особенности 2025–2026 годов: Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года все авансовые платежи и налог перечисляются через ЕНП на ЕНС (КБК 1###11000110).

Порядок действий:

1. Рассчитать сумму аванса.
2. Сдать Уведомление до 25-го числа.
3. Пополнить ЕНС на сумму аванса не позднее 28-го числа (срок уплаты).

Деньги с ЕНС списывает ФНС автоматически в день срока уплаты (28-е число) на основании сданного Уведомления. Если Уведомления нет — списания не будет, возникнет задолженность и пени.

Декларация по налогу на имущество

Сдается раз в год до 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 383 НК РФ). Формат утвержден приказом ФНС от № ЕД-7-11/1119@ (версия 5.04 или новее).

В декларации отражаются:

• Расчет налоговой базы и налога за год по каждому объекту.
• Суммы уплаченных авансовых платежей.
• Сумма налога к доплате (или переплаты) в бюджет.

Типичные ошибки и риски

1. Неправильный расчет средней стоимости: забывают включать в расчет стоимость на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (знаменатель: кол-во месяцев + 1).
2. Игнорирование региональных законов: ставки, льготы, перечень кадастровых объектов определяются регионально. Применение федеральной ставки 2,2% там, где регион установил 0% или 1%, ведет к переплате (или недоимке, если ставка выше).
3. Пропуск Уведомления: с 2023 года без Уведомления ФНС не зачтет платеж с ЕНС, даже если деньги на счете есть. Возникнут пени (ст. 75 НК РФ).
4. Ошибки в КБК/ОКТМО в Уведомлении: приводят к нераспределению платежа.
5. Неучет движения имущества: поступление/списание в середине квартала влияет на среднюю стоимость за период.

Практический чек-лист для бухгалтера на квартал

• [ ] Проверить наличие/отсутствие объектов налогобложения на 1-е число первого месяца квартала и на 1-е число месяца, следующего за кварталом.
• [ ] Уточнить актуальные ставки в законе субъекта РФ на текущий год.
• [ ] Разделить объекты: кадастровая стоимость / средняя стоимость.
• [ ] Рассчитать аванс за текущий отчетный период (накопительным итогом за вычетом уплаченного).
• [ ] Подготовить и подписать Уведомление (формат 5.03+).
• [ ] Сдать Уведомление через ЭДО/ЛК до 25-го числа.
• [ ] Обеспечить наличие средств на ЕНС к 28-му числу (с учетом рабочих дней).
• [ ] Проверить в ЛК ФНС зачисление платежа и отсутствие требований/пени после 28-го числа.

Поквартальная уплата авансовых платежей по налогу на имущество организаций — рутинная, но требующая точности процедура. Главные изменения последних лет — обязательная сдача Уведомления до 25-го числа и уплата через ЕНС к 28-му числу. Нарушение сроков сдачи Уведомления влечет штраф 200 руб., а несвоевременное пополнение ЕНС — начисление пени за каждый день просрочки.

Рекомендуется автоматизировать расчет средней стоимости в учетных программах (1С, Контур, СБИС и др.) и заводить календарь контрольных дат (25-е — Уведомление, 28-е — Деньги) с учетом переноса на рабочие дни. Внимательное изучение регионального законодательства позволит легально минимизировать нагрузку за счет применения пониженных ставок и льгот.

Статья подготовлена на основании НК РФ, приказов ФНС России и открытых источников (КонсультантПлюс, ФНС России, профильные издания) по состоянию на . Перед применением рекомендуется сверить актуальность нормативных актов.