Налог на имущество организаций является одним из ключевых региональных налогов, зачисляемых в бюджет города Москвы․ Для бюджетных учреждений (БУ, ГБУ, АУ) — организаций, созданных собственником имущества для выполнения управленческих, социально-значимых или иных функций некоммерческого характера, применение данного налога имеет свою специфику, связанную как с общими нормами Налогового кодекса РФ (НК РФ), так и с региональным законодательством столицы․

В данной статье подробно разбираются правовые основы, ставки, порядок определения налоговой базы, система льгот и процедура уплаты налога на имущество, актуальные для бюджетных учреждений Москвы на 2024–2026 годы․

Правовая база и нормативная регуляция

Основным документом, регулирующим данный налог в столице, является Закон города Москвы от № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон № 64)․ Данный закон принят в соответствии со статьей 380 НК РФ, которая передает субъектам РФ право устанавливать ставки налога (не выше 2,2%), налоговые льготы и особенности определения налоговой базы․

Важное обновление: Редакция Закона № 64, действующая с 1 января 2026 года, вносит изменения в порядок определения налоговой базы, ставок и перечня льгот, что необходимо учитывать при планировании бюджета на предстоящий период․

• Налоговый кодекс РФ (Глава 30): определяет общие правила: плательщики, объект налогообложения, порядок исчисления и сроки уплаты․
• Закон Москвы № 64: устанавливает конкретные ставки для Москвы, региональные льготы, перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, и порядок уплаты в бюджет города․
• Распоряжения Департамента финансов города Москвы и ФНС России № 77 г․ Москвы: разъясняют порядок применения норм, заполнения деклараций и особенности расчетов для бюджетной сферы․

Являются ли бюджетные учреждения плательщиками налога?

Да, бюджетные учреждения являются плательщиками налога на имущество организаций․

Согласно п․ 1 ст․ 373 НК РФ, плательщиками признаются организации, российские юридические лица․ Бюджетные учреждения (БУ, ГБУ, АУ) являются юридическими лицами (ст․ 123․2 ГК РФ, ФЗ от № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», ФЗ от № 145-ФЗ «О бюджетном кодексе РФ» в части статуса КБУ/ГБУ)․

Объектом налогообложения является имущество, учтенное в учетной группе «Основные средства» (ОС) и «Прибыльные вложения в материальные активы», которое находится на балансе учреждения в праве оперативного управления (для ГБУ/БУ) или владения и пользования (для АУ)․

Исключение: Не облагаются налогом объекты, исключенные из налогообложения п․ 3 ст․ 374 НК РФ (земельные участки, водные объекты, леса, транспортные средства, морские суда и т․д․), а также имущество, переданное в аренду/безвозмездное пользование (облагает арендатор/пользователь, если иное не установлено законом)․

Налоговые ставки в Москве на 2024–2026 годы

Согласно ст․ 380 НК РФ, максимальная ставка налога на имущество организаций не может превышать 2,2%․ Законодательство Москвы устанавливает собственные ставки в пределах этого лимита․

Динамика ставок в Москве (по данным открытых источников и ФНС 77):

• 2018 год: 0,5% (сниженная ставка для отдельных категорий)․
• 2019–2022 годы: Постепенное повышение ставки․
• 2023 год: Достигнута максимальная базовая ставка 2,0% (по данным РБК и справочных систем)․
• 2024–2025 годы: Сохранение базовой ставки 2,0% для имущества, налоговая база по которому определяется как средняя годовая стоимость․
• С 2026 года: Действует новая редакция Закона № 64, ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории имущества и категории плательщика․

Специфические ставки (кадастровая стоимость):

Для объектов недвижимости, включенных в перечень, утверждаемый законодательством РФ (ТЦ, БЦ, офисные здания и др․), налоговая база — кадастровая стоимость․ Для них устанавливаются специальные ставки (часто 2,0% или дифференцированные в зависимости от вида использования), которые также закреплены в Законе Москвы № 64 (ст․ 4․1)․

Определение налоговой базы: два метода

Для бюджетных учреждений, как и для прочих организаций, применяются два метода в зависимости от типа имущества:

А․ Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (ст․ 378․2 НК РФ)

К нему относятся объекты недвижимости, включенные в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и относящиеся к типам: торговые центры, офисные и деловые центры, нежилые помещения в них, иные нежилые здания/помещения, используемые для предпринимательской деятельности (аренда, субаренда)․

• Налоговая база: Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода․
• Корректировки: Учитываются изменения стоимости (пересчет, исключение объектов) в порядке, установленном НК РФ и Законом № 64․

Б․ Имущество, облагаемое по средней годовой стоимости (ст․ 375, 376 НК РФ)

Все остальные основные средства (производственные здания, склады, социальные объекты — школы, больницы, дома культуры, оборудование, транспорт, если он не исключен из налогообложения, и т․д․)․

• Расчет: Сумма остаточной стоимости ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, деленная на 13․
• Для БУ/ГБУ: В остаточную стоимость включается первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации, рассчитанной по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020)․

Налоговые льготы: федеральные и региональные

Система льгот для бюджетных учреждений двухъярусная: федеральная (обязательная для всех регионов) и региональная (устанавливаемая Законом Москвы № 64)․

Федеральные льготы (ст․ 381 НК РФ), полное освобождение от налога

Ключевые для социальной сферы Москвы статьи:

• п․ 1 ст․ 381 НК РФ: Имущество, используемое непосредственно для целей образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, науки, социального обслуживания и социального обеспечения граждан (при условии, что доля доходов от основной деятельности > 50%)․ Это основная льгота для школ, поликлиник, библиотек, стадионов, центров соцобслуживания (ГБУ/БУ)․
• п․ 2 ст․ 381 НК РФ: Имущество религиозных организаций․
• п․ 3 ст․ 381 НК РФ: Имущество организаций инвалидов (доля инвалидов > 50% численности)․
• п․ 4 ст․ 381 НК РФ: Имущество, используемое для содержания объектов культурного наследия (памятников истории и культуры)․

Важно: Для применения федеральных льгот учреждение должно вести раздельный учет доходов/расходов и стоимости имущества, используемого для льготной деятельности и для предпринимательской (например, сдача в аренду части помещения)․

Региональные льготы (Закон Москвы № 64, ст․ 4, 4․1)

Закон Москвы устанавливает дополнительные меры поддержки․ С 2025 года пополнился перечень льгот (по данным справочных систем); Основные направления:

• Льготы по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости (ст․ 4․1): Снижение налоговой базы (вычет стоимости определенных объектов) или применение нулевой ставки для отдельных категорий имущества (например, объекты инфраструктуры, социальные объекты, не вошедшие в ст․ 381 НК РФ)․
• Снижение ставок для отдельных категорий плательщиков: Законом Москвы могут быть установлены ставки ниже 2,0% (например, 0% или 0,1–1,5%) для малых предприятий, НКО, выполняющих социальные функции, или для конкретных типов имущества․
• Инвестиционные налоговые льготы: Для вновь созданных объектов инвестиционных проектов (с 2024 г․ упрощен порядок применения)․

Особенности применения льгот бюджетными учреждениями

1. Автоматическое применение не происходит․ Учреждение само определяет право на льготу и применяет её при расчете авансовых платежей и итогового налога․
2. Раздельный учет (п․ 7 ст․ 381 НК РФ): Обязателен для применения п․ 1 ст․ 381 НК РФ․ Если учреждение сдает часть площади в аренду (предпринимательская деятельность), налог на эту часть имущества платится по общим правилам (ставка 2,0%)․
3. Уведомление: Для федеральных льгот уведомление в налоговый орган не требуется (кроме случаев, установленных ст․ 381․1 НК РФ для инвестиционных льгот)․ Для региональных льгот порядок может устанавливаться Законом № 64 (часто достаточно отражения в декларации)․

Порядок расчета и уплаты налога (актуально с 2024 года)

С 2024 года введен упрощенный порядок уплаты налога на имущество организаций (информация ФНС России 77 г․ Москвы)․ Главные изменения:

Авансовые платежи

• Уплата производится ежеквартально (не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом: 30 апреля, 30 июля, 30 октября, 30 января)․
• База авансового платежа: 1/4 налоговой базы, определенной на конец квартала (для имущества по кадастровой стоимости — 1/4 кадастровой стоимости на 1 января налогового года)․
• Для вновь созданных/переданных объектов: Авансовый платеж считается с момента постановки на учет․

• Сдается налоговая декларация до 30 марта года, следующего за отчетным (с 2025 года — до 28 марта/31 марта в зависимости от выходных)․
• Уплата остатка — не позднее 28 марта (30 марта)․

КБК (Классификация бюджетных кодов) для Москвы

Для правильного зачисления средств в бюджет города Москвы бюджетные учреждения должны использовать актуальные КБК (утверждены приказом Минфина РФ)․ Обычно структура КБК для налога на имущество организаций в Москве:

• КБК на 2024–2026 гг․: 182 1 06 02010 01 1000 110 (Налог на имущество организаций, зачисляемый в бюджет города Москвы — итоговый платеж)․
• КБК авансовых платежей: 182 1 06 02010 01 1100 110 (Авансовый платеж по налогу на имущество организаций)․
• КБК пени/штрафов: Соответствующие подвиды доходов (2100, пени, 3000 — штрафы)․

Примечание: Точные КБК необходимо сверять с приказами Казначейства Москвы и Минфина РФ на текущий год․

Особенности учета и отчетности в бюджетных учреждениях

Типичные ошибки и риски для бюджетных учреждений

1. Неполный раздельный учет: Применение льготы по ст․ 381 НК РФ ко всему имуществу учреждения, имеющему арендуемые площади․ Риск: начисление доп․ налога, пени, штрафов (ст․ 120, 122 НК РФ) по итогам камеральной проверки декларации (3 месяца)․
2. Ошибки в определении объекта кадастровой стоимости: Несвоевременное выявление объектов, подлежащих облажению по кадастровой стоимости (перевод из средней стоимости в кадастровую)․ Риск: недоимка за прошлые периоды․
3. Игнорирование изменений в Законе № 64 (ред․ от 2026 г․): Неучет новых ставок, льгот или перечня кадастровых объектов при планировании бюджета на 2026 год․
4. Неверные КБК: Зачисление средств в федеральный бюджет вместо городского (или наоборот) приводит к признаку неуплаты и начислению пени․
5. Несвоевременная реакция на акты ФНС: Требования об уточнении декларации требуют ответа в 5–10 дней․

Практический алгоритм действий бухгалтера БУ на 2024–2026 гг․

1. Инвентаризация ОС: Проверить наличие всех объектов на балансе, их классификацию (земля/здание/сооружение/ОС), наличие кадастровых номеров․
2. Классификация по типу налогообложения: Разделить реестр ОС на: «Кадастровая стоимость» (перечень ст․ 378․2 НК РФ + Закон Москвы) и «Средняя годовая стоимость»․
3. Оценка права на льготы: Для каждого объекта (или его части) определить: применяется ли п․ 1 ст․ 381 НК РФ (социальная функция), применяются ли региональные льготы Закона Москвы № 64 (ст․ 4, 4․1)․
4. Настройка раздельного учета в 1С/ПО: Завести аналитику/подсчета для разделения стоимости льготного и налогооблагаемого имущества․
5. Расчет авансовых платежей (ежеквартально):
   • Кад․ стоимость: (Кад․ стоимость на 01․01․года × Ставка) / 4․
   • Ср․ год․ стоимость: (Ср․ год․ стоимость на конец квартала × Ставка) / 4․
6. Заполнение и сдача декларации: До 30 марта следующего года․ Проверить автозаполнение ФНС (ЛК ИЮЛ) с данными ЕГРН по кадастровой стоимости․
7. Уплата итогового налога: До 28/30 марта следующего года по верным КБК․
8. Мониторинг изменений: Отслеживать поправки в Закон Москвы № 64 (особенно ред․ 2026 г․), письма ФНС 77 г․ Москвы, приказы Минфина по КБК․

Налог на имущество для бюджетных учреждений Москвы — это обязательный платеж, требующий высокой качественной проработки бухгалтерского и налогового учета․ Ключевыми факторами оптимизации (в правовом поле) являются:

• Грамотное применение федеральной льготы по ст․ 381 НК РФ (для школ, больниц, музеев, центров соцобслуживания) при условии строгого раздельного учета․
• Использование региональных льгот Закона Москвы № 64 (в т․ч․ по имуществу по кадастровой стоимости);
• Своевременный учет изменений в кадастровой стоимости и переход на новую редакцию Закона № 64 с ․
• Соблюдение упрощенного порядка уплаты авансов (с 2024 г․) и правильного заполнения декларации с актуальными КБК бюджета Москвы․

Рекомендуется ежеквартально проводить сверку налоговой базы с данными ЕГРН (через ЛК ФНС «Имущество») и внутренним реестром ОС, чтобы избежать накопления ошибок к концу налогового периода․

Данная статья носит информационный характер и основана на открытых нормативных актах (НК РФ, Закон Москвы № 64), информации ФНС России (УФНС по г․ Москве № 77) и справочно-правовых системах на дату ․ Для принятия конкретных решений рекомендуется обратиться к актуальным редакциям законов и консультироваться с профильными специалистами․