2014 год стал переломным для налогового законодательства Российской Федерации в части налогообложения имущества. В этот период произошел фундаментальный переход от налогообложения по среднегодовой (инвентарной) стоимости к налогообложению по кадастровой стоимости для определенных категорий объектов, а также началась реформа налога на имущество физических лиц. Ниже представлен подробный обзор основных нововведений, применимых к налоговому периоду 2014 года.

Налог на имущество организаций (Глава 30 НК РФ)

С 1 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон от № 173-ФЗ, который кардинально изменил механизм определения налоговой базы для налога на имущество организаций.

Переход на кадастровую стоимость

Главное новшество 2014 года — введение порядка исчисления налога на основе кадастровой стоимости для недвижимости, входящей в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). К таким объектам относятся:

• Торговые центры (ТЦ), административно-деловые центры (АДЦ);
• Офисные здания и помещения;
• Объекты общественного питания;
• Иные нежилые помещения, используемые для ведения предпринимательской деятельности (в зависимости от регионального законодательства).

Для остальных объектов недвижимости (производственные, складские и др.) в 2014 году сохранялся расчет налоговой базы по среднегодовой стоимости (по бухгалтерским данным).

Дифференциация налоговых ставок

Субъекты РФ получили право устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории имущества. Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, устанавливались предельные значения ставок:

• За 2014 год: максимальная ставка — 1% (п. 1 ст. 380 НК РФ в ред. на 2014 г.).
• За 2015 год: максимальная ставка — 1,5%.
• С 2016 года: максимальная ставка — 2%.

Для имущества, учитываемого по среднегодовой стоимости, предельная ставка оставалась на уровне 2,2%.

Авансовые платежи и сроки уплаты

Организации-плательщики были обязаны исчислять и перечислять авансовые платежи по результатам первого квартала, полугодия и 9 месяцев. Конечный расчет по итогам года (с учетом вычета авансовых платежей) представлялся в налоговый орган по месту нахождения имущества не позднее 30 марта 2015 года (декларация), а налог, уплачивался в равных долях в течение года или по иным срокам, устанавливаемым региональными законами.

Особые случаи: «Был один объект, стало два»

В 2014 году возникли практические вопросы пересчета налога при реорганизации объектов недвижимости (например, разделение одного объекта на два и более). ФНС России разъясняла порядок определения кадастровой стоимости для вновь учтенных объектов и применения коэффициентов дефлятора/инфляции при отсутствии актуальных кадастровых данных на 1 января налогового периода.

Налог на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ)

Реформа налога на имущество физических лиц стартовала чуть позже, Федеральный закон от № 284-ФЗ ввел Главу 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц», которая вступила в силу с 1 января 2015 года. Однако 2014 год стал переходным периодом.

Законодательная база за 2014 год

На 2014 год налог на имущество физических лиц все еще регулировался Законом РФ от № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» (с изм. и доп.). Налоговая база определялась по инвентарной стоимости имущества (для жилых домов, квартир, дач, гаражей и др.).

Важным событием конца 2014 года стал принятие региональных законов, адаптирующих новую главу НК РФ. Примером служит Закон города Москвы от № 51 «О налоге на имущество физических лиц», который заложил основы перехода на кадастровую оценку в столице с 2015 года.

Изменения с 1 января 2014 года (ФЗ от № 307-ФЗ)

Еще до введения Главы 32 НК РФ, с 2014 года были внесены изменения в старый Закон № 2003-1:

• Уточнены категории налогоплательщиков и объекты налогообложения;
• Введены налоговые вычеты (площадь 10 кв. м для комнаты, 20 кв. м для квартиры, 50 кв. м для жилого дома), которые сохраняются и в текущей системе;
• Установлены предельные ставки налога в зависимости от инвентарной стоимости (от 0,1% до 2,0%).

Сроки уплаты за 2014 год

Поскольку налоговый период для физлиц — календарный год, а декларацию сдавать не нужно (налог исчисляется инспекцией), срок уплаты налога за 2014 год наступил 1 декабря 2015 года.

Важно: Налоговые уведомления за 2014 год формировались налоговыми органами в 2015 году. Судебная практика того периода (например, дело № 7777381 от ) подтверждала законность требований к уплате налога за 2014 год в установленные сроки (до ) и начисления пени при просрочке.

Региональные особенности и разъяснения ФНС

В 2014–2015 годах территориальные органы ФНС России активно публиковали методические рекомендации для налогоплательщиков:

• Нижегородская область (письмо от ): разъяснения по порядку исчисления и уплаты налога физлиц за 2014 год.
• Калужская область (2014): рекомендации для организаций по расчету налога по отдельным категориям недвижимости (кадастровая vs среднегодовая стоимость).
• Новгородская область : информация о новом порядке исчисления налога организациями.
• Ставропольский край : предварительные разъяснения по изменениям в законе о налоге на имущество физлиц с .

Перспективы 2014 года: проект «Налог на недвижимость»

В 2013–2014 годах (например, в материалах Forbes.ru от и Основных направлениях налоговой политики на 2014 год) активно обсуждалась концепция объединения налогов на имущество организаций, физлиц и земельного налога в единый налог на недвижимость с единой базой — кадастровой стоимостью. Данная реформа была реализована поэтапно: для организаций — с 2014 года (частично), для физлиц — с 2015 года (Глава 32 НК РФ).

Резюме: чек-лист для проверки расчетов за 2014 период

1. Для организаций: Разделены ли объекты на «кадастровые» (ТЦ, офисы, общепит) и «бухгалтерские» (производство, склады)?
2. Для организаций: Применена ли ставка не выше 1% для кадастровых объектов?
3. Для организаций: Корректно ли определена кадастровая стоимость на (с учетом коэф. Кт при необходимости)?
4. Для физлиц: Рассчитан ли налог по инвентарной стоимости с учетом вычетов (10/20/50 кв. м)?
5. Для физлиц: Уплачен ли налог до ?
6. Для всех: Учтены ли региональные законы, устанавливающие льготы для отдельных категорий плательщиков (пенсионеры, инвалиды и т.д.)?

Статья подготовлена на основе нормативных актов 2013–2015 гг. (НК РФ, ФЗ № 173-ФЗ, ФЗ № 284-ФЗ, ФЗ № 307-ФЗ), разъяснений ФНС России и судебной практики. Данная информация имеет исторический характер и предназначена для анализа налогового периода 2014 года. Для актуальных расчетов используйте действующее законодательство.