Оплата работодателем путевок для сотрудников и членов их семей — популярная форма социальной поддержки. Однако у бухгалтеров и кадровиков нередко возникает вопрос: нужно ли удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) со стоимости такой путевки? Разберёмся в правилах, установленных Налоговым кодексом РФ, и разъяснениях Минфина России.
Общее правило: освобождение от НДФЛ
Согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию, а также инвалидам стоимости приобретаемых путевок.
При этом действует ряд важных условий:
- путевка должна быть в санаторно-курортную или оздоровительную организацию, расположенную на территории Российской Федерации;
- льгота не распространяется на туристские путевки;
- освобождение применяется при однократной компенсации в налоговом периоде — повторная (многократная) компенсация стоимости путевок в одном году облагается НДФЛ;
- расходы не должны быть произведены за счёт средств, уже учтённых при налогообложении иным образом, создающим двойную выгоду.
Изменения с 1 января 2022 года
С 2022 года правила стали ещё более благоприятными для работников. Не облагаются НДФЛ оплаченные работодателем путевки на санаторно-курортное лечение в России даже в том случае, если организация отнесла затраты на путевку в состав расходов при налогообложении прибыли. Ранее освобождение действовало только при оплате за счёт средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль.
Когда НДФЛ всё-таки придётся заплатить
Налог удерживается в следующих ситуациях:
- Туристские путевки. Освобождение касается только санаторно-курортных и оздоровительных организаций. Обычный тур на отдых, оплаченный работодателем, облагается НДФЛ по общим правилам.
- Путевки за рубеж. Санаторий должен находиться на территории России.
- Повторная компенсация. Если работнику в течение одного налогового периода компенсировали стоимость путевок несколько раз, льгота применяется однократно.
- Иные источники финансирования. Если деньги на путевку перечислены не в рамках компенсации, а, например, в виде спонсорской помощи или иных выплат, стоимость облагается НДФЛ (письмо Минфина России от ).
Компенсация из бюджета и ФСС
Не облагаются НДФЛ и суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, выплачиваемые за счёт средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (письмо Минфина РФ от № 03-04-05/9-39). Аналогично путевки, предоставленные за счёт средств Фонда социального страхования (например, на санаторно-курортное лечение по медицинским показаниям), налогом не облагаются.
Налог на прибыль и страховые взносы
Важно помнить о смежных налоговых последствиях:
- по общему правилу расходы на оплату путевок работникам не учитываются при налогообложении прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ), за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством о туристско-рекреационных кластерах;
- стоимость путевок, предоставленных в рамках трудовых отношений, как правило, облагается страховыми взносами, даже если от НДФЛ она освобождена — это принципиально разные нормы законодательства.
Практические рекомендации
Чтобы избежать споров с налоговыми органами, работодателю следует:
- закрепить порядок компенсации путевок в коллективном договоре или локальном нормативном акте;
- хранить документы, подтверждающие санаторно-курортный статус организации и её нахождение на территории РФ;
- вести учёт компенсаций по каждому работнику, чтобы не допустить повторного применения льготы в одном году;
- при сомнениях запрашивать письменные разъяснения в налоговом органе или Минфине.
Стоимость санаторно-курортных и оздоровительных путевок по России, оплаченных работодателем сотрудникам и членам их семей, в большинстве случаев освобождается от НДФЛ на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ. Однако льгота не действует для туристских путевок, зарубежных санаториев и повторных компенсаций в течение года. Грамотное оформление документов и соблюдение условий Налогового кодекса позволят компании поддерживать здоровье работников без лишних налоговых рисков.