Тема налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации часто вызывает вопросы, связанные с типом применяемой шкалы ставок. В заголовке вашей рубрики звучит тезис: «Налог на доходы физических лиц является пропорциональным». Однако, опираясь на актуальное законодательство (Федеральный закон от № 176-ФЗ) и данные открытых источников на 2026 год, данное утверждение не соответствует действительности с 1 января 2025 года.

Ниже подробно разбираем, в чем разница между пропорциональной и прогрессивной шкалами, как выглядит текущая система налогообложения в РФ и почему теперь корректно говорить о пятиступенчатой прогрессивной шкале.

Теория: Пропорциональная vs Прогрессивная шкала

Понимание разницы между этими двумя моделями ключево для понимания текущей реформы:

• Пропорциональная шкала (плоский налог): Ставка налога не меняется в зависимости от размера дохода. Будь то 100 000 руб. или 100 млн руб. в год — процент удерживаемый в бюджет, одинаков. В России такая система (ставка 13% для резидентов) действовала длительное время: с 2001 по 2020 год, а затем в упрощенном виде (две ставки: 13% и 15%) — с 2021 по 2024 год.
• Прогрессивная шкала: Ставка налога повышается по мере роста налоговой базы (дохода). При этом важно понимать принцип «маржинальной ставки»: более высокий процент применяется только к той части дохода, которая превысила установленный порог, а не ко всему доходу целиком. Это обеспечивает социальную справедливость: те, кто зарабатывает больше, вносят больший процент от превышающей порог части в бюджет.

История перехода в России

Эволюция НДФЛ в современной России прошла несколько этапов:

1. 1992–2000 гг.: Прогрессивная шкала (ставки от 12% до 35%).
2. 2021–2024 гг.: «Мягкая» прогрессия — две ставки: 13% (доход до 5 млн руб. в год) и 15% (часть дохода свыше 5 млн руб.).
3. С 1 января 2025 г.: Вступление в силу пятиступенчатой прогрессивной шкалы (ФЗ № 176-ФЗ от ).

Текущая прогрессивная шкала НДФЛ (действует с 2025 года)

На сегодняшний день (2026 год) в Российской Федерации действует следующая структура ставок для налоговых резидентов РФ по совокупному доходу (зарплата, доходы от ГДХ, авторские вознаграждения и др.):

Важный нюанс: Пороги 2,4 млн, 5 млн, 20 млн и 50 млн рублей установлены на 2025 год. Налоговый кодекс предусматривает механизм их ежегодной индексации на уровень инфляции (потребительских цен) для последующих налоговых периодов.

Пример расчета: как работает «маржинальность» ставки

Чтобы развеять мифы о том, что при переходе на новую ступень «весь доход облагается по новой ставке», рассмотрим пример.

Ситуация: Годовой совокупный доход налогоплательщика — 6 000 000 руб.

Расчет производится поэтапно:

1. Первые 2 400 000 руб. облагаются по 13% → 312 000 руб.
2. Следующие 2 600 000 руб. (от 2,4 млн до 5 млн) облагаются по 15% → 390 000 руб.
3. Оставшиеся 1 000 000 руб. (от 5 млн до 6 млн) облагаются по 18% → 180 000 руб.

Эффективная (средняя) ставка составит: 882 000 / 6 000 000 = 14,7%. Обратите внимание: она ниже маржинальной ставки 18%, так как большая часть дохода облагалась по более низким ставкам.

Исключения и особые режимы

Прогрессивная шкала (5 ставок) применяется к совокупной налоговой базе (основной вид доходов: трудовые, авторские, дивиденды до 2015 г. и др.). Существуют категории доходов и налогоплательщиков, для которых сохраняются специальные ставки или режимы:

• Нерезиденты РФ: Ставка 30% (пропорциональная) на большинство видов доходов (исключения, дивиденды 15%, доходы высококвалифицированных специалистов 13/15%).
• Дивиденды: Ставка 13% (до 5 млн руб. в год) и 15% (свыше 5 млн руб.) — собственная двухступенчатая шкала, не входящая в общую пятиступенчатую.
• Продажа имущества, владение менее минимального срока: Ставка 13% (резиденты) / 30% (нерезиденты).
• Лотерейные выигрыши, проценты по вкладам (свыше неналогового минимума): Ставка 13% / 15% (для резидентов в зависимости от суммы) / 30% (нерезиденты).
• ИП на УСН/ПСН/ЕСХН/НПД: Не платят НДФЛ с бизнес-доходов (платят специальные режимы).
• Специальные налоговые режимы (например, участники Сколково, ОТ, ТОР): Могут иметь пониженные ставки (0%, 13% и т.д.) по специальным законам.

Роль налогового агента и декларация 3-НДФЛ

С введением пятиступенчатой шкалы ответственность за правильный расчет распределилась:

• Налоговые агенты (работодатели, брокеры, нотариусы и др.): Удерживают налог при выплате. Поскольку у агента нет полной картины доходов физлица у других источников, он удерживает по базовой ставке (обычно 13% или 15% в зависимости от накопленной у него базы).
• ФНС России: Ведет единый реестр доходов гражданина (ЕРД). Именно налоговая служба в конце года сверяет общий доход по всем источникам и применяет прогрессивную шкалу.
• Налогоплательщик: Если сумма удержанного налога меньше расчетной по итогам года (из-за перехода на более высокие ступени за счет суммарных доходов), разницу необходимо доплатить самостоятельно до 1 декабря следующего года (на основании уведомления ФНС или декларации 3-НДФЛ).

Цели реформы и социальный аспект

Переход от пропорциональной (и двухступенчатой) к полноценной пятиступенчатой прогрессивной шкале преследовал несколько целей:

1. Справедливость распределения налоговой нагрузки: Обеспечение большего вклада в бюджет от высокодоходных граждан.
2. Защита низко- и среднедоходных слоев: Ставка 13% сохранена для доходов до 2,4 млн руб. в год (200 тыс. руб. в месяц), что охватывает абсолютное большинство работающих граждан.
3. Бюджетная устойчивость: Дополнительные доходы от ставок 18%, 20%, 22% направляются на социальные обязательства, поддержку семей с детьми, оборону и инфраструктуру.
4. Снижение неравенства: Прогрессивная шкала — стандартный инструмент ОЭСР и развитых стран для сглаживания доходного неравенства (коэффициент Джини).

Резюмируя: утверждение «Налог на доходы физических лиц является пропорциональным» на 2026 год является неверным.

Россия перешла к прогрессивной системе налогообложения с пятью ставками (13%, 15%, 18%, 20%, 22%). Данная модель подразумевает, что налоговая нагрузка растет вместе с ростом дохода, причем более высокие ставки применяются только к превышающей пороговой части дохода. Для подавляющего большинства налогоплательщиков (с доходом до 2,4 млн руб. в год) ставка осталась прежней — 13%, что сохраняет низкую налоговую нагрузку на средний класс.

Понимание механики прогрессивной шкалы необходимо для грамотного финансового планирования, особенно если у вас несколько источников дохода или вы планируете крупные сделки (продажа недвижимости, получение крупных бонусов, дивиденды), способные «перебросить» вас на следующую налоговую ступень.