Безвозмездная передача имущества (дарение‚ безвозмездное пользование‚ вклад в уставный капитал и др․), это операция‚ которая порождает сложные налоговые последствия для обеих сторон․ Когда получателем выступает бюджетная организация (казенное учреждение‚ бюджетное учреждение‚ автономное учреждение)‚ специфика регулирования усиливается из-за особенностей их бухгалтерского учета (ФСБУ 2025/01‚ КСБУ) и налогового статуса․ В данной статье подробно разбираем налогообложение прибыли‚ НДС и НДФЛ на актуальную дату 28 сентября 2026 года․

Квалификация операции в налоговом учете

Согласно п․ 1 ст․ 39 НК РФ‚ безвозмездная передача имущества признается реализацией․ Это ключевой момент‚ от которого отталкивается весь налоговый учет:

• Для передающей стороны (дарителя): возникает объект обложения по НДС и доход/расход по налогу на прибыль (с оговорками)․
• Для получающей стороны (бюджетной организации): возникает доход (внереализационный)‚ если иное не установлено законом;

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Общая правило: облагается

Основываясь на п․ 1 ст․ 39 НК РФ и разъяснениях ФНС (в т․ч․ письмах ФНС Амурской и Калужской областей)‚ безвозмездная передача имущества облагается НДС‚ так как законодательно признана реализацией․

Налоговая база и расчет

Налоговая база определяется по рыночной стоимости переданного имущества (п․ 1 ст․ 154 НК РФ)․

Важный нюанс оплаты: Поскольку у передающей стороны нет покупателя‚ удержать НДС не у кого․ Следовательно‚ организация-даритель уплачивает НДС за счет собственных средств (п․ 3 ст․ 167 НК РФ‚ разъяснения Бератора‚ Контур․НДС)․

Вычет НДС у получателя (бюджетной организации)

Согласно п․ 3 ст․ 170 НК РФ (в ред․ действующей на 2026 г․)‚ налог‚ исчисленный по операциям‚ указанным в п․ 1 ст․ 39 НК РФ (безвозмездная передача)‚ не предъявляется к вычету․

Следовательно‚ бюджетная организация не имеет права на вычет «входного» НДС‚ уплаченного дарителем․ Данная стоимость (включая НДС) формирует первоначальную стоимость ОС/МА в бухгалтерском учете получателя․

Налог на прибыль организаций (Передающая сторона)

Доходы: когда они НЕ возникают

Это наиболее важное исключение․ Согласно разъяснениям ФНС России (в т․ч․ УФНС по Калужской области) и позиции КонсультантПлюс/Гарант:

При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает ни доходов‚ ни расходов по налогу на прибыль‚ если передача не связана с реализацией товаров/работ/услуг в рамках предпринимательской деятельности․

Кроме того‚ доходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества (для дарителя — это расходы на его создание/приобретение) не включаются в доходы по налогу на прибыль‚ если соблюдаются условия ст․ 251 НК РФ (например‚ передача учредителем в уставный капитал или иные безвозмездные поступления‚ отвечающие критериям ст․ 251)․

Расходы: когда их можно учесть

Общее правило: расходы на приобретение/создание переданного имущества не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (так как нет дохода от реализации для сопоставления)․

Исключение — ст․ 265 НК РФ (Инфраструктурные объекты):

• Затраты на создание объектов социальной‚ инженерной‚ коммунальной и транспортной инфраструктуры‚ безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность‚ включаются в состав внереализационных расходов․
• Момент признания расхода: дата передачи созданного объекта в гос/муниципальную собственность (БУХ․1С‚ 2023; актуально на 2026 г․)․

Это критически важно для застройщиков и инвесторов‚ передающих дороги‚ сети‚ соцобъекты муниципалитетам (бюджетным организациям на балансе которых они могут числиться)․

Налог на прибыль организаций (Получающая сторона — Бюджетная организация)

Образование дохода

Бюджетная организация обязана учитывать безвозмездно полученное имущество как внереализационный доход (Контур․Экстерн‚ 2023; актуально на 2026 г․)․

Стоимость имущества для целей налога на прибыль определяется по рыночной цене на дату передачи․

Исключения из дохода (ст․ 251 НК РФ)

Доход не облагается налогом на прибыль‚ если:

1. Имущество получено от учредителя (участника) в порядке‚ предусмотренном учредительными документами (вклад в уставный капитал и т․п․)․
2. Имущество получено в рамках межбюджетных трансфертов или безвозмездных финансовых помощи (для казенных/бюджетных учреждений)․
3. Другие случаи‚ прямо указанные в ст․ 251 НК РФ․

Практика 2026 г․: Большинство передач в бюджетные учреждения (медицина‚ образование‚ культура) подпадают под исключения ст․ 251 НК РФ (безвозмездная финансовая помощь‚ передача от учредителя)‚ поэтому налог на прибыль часто не возникает․ Однако бухгалтерский учет дохода (КСБУ/ФСБУ) все равно ведется․

Особенности для специальных режимов (УСН‚ Патент‚ АУСН)

Если передающая сторона применяет УСН «Доходы» (6%) (как в примере из интернета за 2026 г․):

• НДС уплачивается за счет своих средств (если организация не освобождена от НДС)․
• По УСН: доход не учитывается (нет оплаты от покупателя)‚ расходы не учитываются (режим «Доходы»)․
• Риск: налоговые органы могут попытаться квалифицировать рыночную стоимость как доход по УСН‚ если передача связана с бизнес-процессом (реклама‚ PR)‚ но для благотворительности/соцобъектов — обычно нет․

НДФЛ (Если получатель — Физическое лицо)

Тема статьи — бюджетная организация (юридическое лицо)‚ поэтому НДФЛ у получателя не возникает․ Для справки: если бы получателем было физлицо (самозанятое или частное лицо)‚ стоимость имущества образует объект обложения НДФЛ (Гарант․Ру‚ 2026)․

Бухгалтерский учет (Кратко)

У передающей стороны (Коммерческая организация, ФСБУ 2025/01 / ПБУ 10/99)

• Списание ОС/МА: Дт 91․2 — Кт 01/10/41 (балансовая стоимость)․
• НДС к исчислению: Дт 91․2 / 44 / 26 — Кт 68 (НДС по рыночной стоимости)․
• Учет безвозмездной передачи (чистая стоимость): Дт 91․2 — Кт 76/91․1 (списание остаточной стоимости за вычетом НДС)․

У получающей стороны (Бюджетная организация — КСБУ / ФСБУ 2025/01)

• Поступление ОС/МА: Дт 01/10 — Кт 98 / 86 (по рыночной стоимости с НДС)․
• Признание дохода (если не исключение ст․ 251 НК РФ): Дт 98/86 — Кт 91․1 (внереализационный доход)․
• Амортизация: Начинается с следующего месяца после принятия к учету․ Амортизируемая стоимость включает НДС‚ вычет по которому не получен (п․ 168 НК РФ)․

Документальное оформление (Письмо Минфина от № 03-07-07/100767)

Минфин уточнил‚ какие документы подтверждают факт бесплатной передачи имущества на нужды специальной военной операции (и аналогичные цели)‚ что актуально для 2026 г․:

• Договор дарения / Акт передачи-приятия (форма принятая организацией)․
• Решение органа управления (совета учредителей) о передаче․
• Документы‚ подтверждающие стоимость (акт оценки‚ чеки‚ счета-фактуры на приобретение)․
• Документы‚ подтверждающие целевое назначение (письмо получателя‚ отчет о целевом использовании)․

Для бюджетных организаций обязательно оформление инвентарной описи и отражения в Федеральном реестре гос․ имущества (если объект переходит в гос․ собственность)․

Безвозмездное пользование (Аренда/Бесплатное пользование) vs Передача владения

Важно отличать передачу права собственности (дарение) от передачи во временное безвозмездное пользование (ст․ 689 ГК РФ)․

• Пользование: Передающая сторона оказывает услугу (п․ 38 НК РФ)․ НДС исчисляется по рыночной стоимости аренды ежемесячно/квартально․ У получателя — расходы на содержание‚ амортизация у дарителя продолжается․
• Возврат имущества: Не влияет на налогообложение (разъяснения 2026 г․)․

Чек-лиск рисков для проверки (2026 год)

1. Рыночная оценка: Есть ли акт независимого оценщика или обоснование рыночной цены (для НДС и налога на прибыль получателя)?
2. НДС дарителя: Уплачен ли НДС за счет своих средств в срок (20-е число следующего за кварталом месяца)?
3. Ст․ 265 НК РФ: Если передается инфраструктура — оформлены ли акты приема-передачи в гос/муниципальную собственность для признания расходов дарителем?
4. Ст․ 251 НК РФ: Есть ли основания у бюджетной организации не включать стоимость в доходы по налогу на прибыль (безвозмездная помощь‚ вклад учредителя)?
5. Бухучет получателя: Отражено ли имущество на балансе (КСБУ) с правильной первоначальной стоимостью (с НДС)?
6. Целевое использование: Есть ли отчетность перед дарителем/учредителем/Минфином о целевом использовании имущества?

Безвозмездная передача имущества в бюджетную организацию в 2026 году требует тщательной проработки двух аспектов:

1. НДС у дарителя: Обязательное исчисление и уплата по рыночной стоимости за свои средства․ Вычета у получателя нет․
2. Налог на прибыль: У дарителя — обычно нет дохода и расхода (кроме инфраструктуры по ст․ 265 НК РФ)․ У получателя — доход есть (бухгалтерский)‚ но по налогу на прибыль часто освобожден по ст․ 251 НК РФ․

Грамотное оформление договора дарения‚ акта приема-передачи‚ обоснование рыночной стоимости и ссылка на нормы ст․ 251/265 НК РФ позволяют минимизировать налоговые риски и избежать претензий со стороны ФНС․

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ‚ актуальном на ‚ и публично доступных разъяснениях ведомств (ФНС‚ Минфин) и экспертных систем (КонсультантПлюс‚ Гарант‚ Контур)․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту․