Сразу проясним важный терминологический момент: с 1 января 2023 года Фонд социального страхования (ФСС) и Пенсионный фонд (ПФР) объединены в единый Социальный фонд России (СФР). Соответственно, понятие «налог ФСС» устарело. Сейчас речь идет о страховых взносах, которые плательщики перечисляют в СФР.
Ответ на вопрос «начисляются ли взносы с больничного?», зависит от того, кто именно оплачивает дни нетрудоспособности: работодатель или Социальный фонд.
Кто и за что платит по больничному листу
Согласно ст. 14 ФЗ-255 «Об обязательном социальном страховании…», оплата больничного листа распределяется так:
- Первые 3 календарных дня нетрудоспособности оплачивает работодатель за свой счет.
- С 4-го календарного дня и до конца больничного листа выплату производит СФР (ранее — ФСС) за счет средств обязательного социального страхования.
Исключения: Полностью за счет СФР оплачиваются больничные по уходу за больным членом семьи (все дни), по карантину, а также беременности и родов (все дни). В этих случаях работодатель не несет расходов на оплату.
Страховые взносы с части, оплачиваемой работодателем (первые 3 дня)
Да, страховые взносы начисляються.
Суммы, выплаченные работодателем за первые 3 дня больничного, относятся к вознаграждению за труд (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 9 ФЗ-212). Следовательно, они входят в объект налогообложения страховыми взносами.
Ставки взносов (общий случай):
- Пенсионное страхование: 22%
- Медицинское страхование (ОМС + ДМС): 5,1%
- Социальное страхование (ВНИМ, бывшие ФСС): 2,9%
Примечание: Для отдельных категорий плательщиков (IT-компании, СКО, сельхозпроизводители и др.) могут применяться сниженные ставки (например, 15,1% или 7,6%) в пределах установленных лимитов (МРОТ).
Страховые взносы с части, оплачиваемой СФР (с 4-го дня)
Нет, страховые взносы НЕ начисляются.
Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ (и ранее п. 11 ст. 9 ФЗ-212), в объект налогообложения страховыми взносами не включаются пособия по социальному страхованию, выплачиваемые за счет средств бюджета Фонда (ныне — СФР).
Поскольку с 4-го дня больничный оплачивается напрямую СФР работнику (или через работодателя как агента, но за счет средств СФР), эти суммы не подлежат облажению страховыми взносами (ни пенсионными, ни медицинскими, ни по ВНИМ).
НДФЛ (Налог на доходы физических лиц)
Здесь подход единый для обеих частей больничного:
- НДФЛ удерживается со всей суммы больничного (и с первых 3 дней, и с последующих дней).
- Ставка: 13% (для налоговых резидентов РФ), 30% (для нерезидентов).
- Налоговый агент (работодатель) удерживает НДФЛ в день фактической выплаты денежных средств работнику (ст. 226 НК РФ).
Отражение в отчетности (РСВ)
В Расчете по страховым взносам (РСВ) за отчетный период:
- Строка 030 (Раздел 1) / Раздел 2: Указывается начисленная сумма за первые 3 дня больничного (оплачиваемая работодателем). На эту сумму рассчитываются взносы.
- Строка 040 (Раздел 1) / Раздел 2: Суммы, выплаченные СФР (с 4-го дня), не включаются в базу расчета взносов. Они отражаются в Разделе 3 РСВ (Сведения о начисленных и выплаченных пособиях) для информационных целей, но база взносов по ним = 0.
Особенности для ИП и ГПХ
Индивидуальные предприниматели (ИП):
- Если у ИП есть наемные работники — правила те же: взносы с первых 3 дней, без взносов со дней СФР.
- Сам ИП (как застрахованное лицо) имеет право на пособие по временной нетрудоспособности, только если он добровольно застраховал себя в СФР и платил взносы «за себя» (1% сверх МРОТ + фиксированные платежи). В этом случае пособие платит СФР полностью, взносов с пособия нет.
Гражданско-правовые договоры (ГПХ / Договоры подряда/услуг):
- По умолчанию исполнители по ГПХ не имеют права на оплачиваемый больничный за счет заказчика/СФР.
- Исключение: если в договоре прямо прописано обязательство заказчика страховать исполнителя от НС (непрофессионального страхования) и заказчик платит взносы за него по полному пакету (30% или сниженные). Тогда правила аналогичны трудовому договору: первые 3 дня — заказчик (с взносами), дальше — СФР (без взносов).
Краткая шпаргалка для бухгалтера
| Период больничного | Кто платит | Страховые взносы (СФР) | НДФЛ |
|---|---|---|---|
| Дни 1–3 (обычный болезнь/травма) | Работодатель | ЕСТЬ (30% / сниженные) | ЕСТЬ (13% / 30%) |
| Дни 4+ (обычный болезнь/травма) | СФР | НЕТ (исключены из базы ст. 422 НК РФ) | ЕСТЬ (13% / 30%) |
| Все дни (беременность/роды, уход за больным, карантин) | СФР | НЕТ | ЕСТЬ (13% / 30%) |
Резюме: «Налога ФСС» (страховых взносов в СФР) с больничного листа нет на весь период. Они начисляются только на сумму, которую оплачивает работодатель из своего кармана (как правило, первые 3 дня). Суммы, переведенные СФР напрямую работнику (или через работодателя за счет средств Фонда), страховыми взносами не облагаются.
При этом НДФЛ удерживается со всей суммы пособия по нетрудоспособности независимо от источника финансирования.
Статья подготовлена на основании действующего на 2024–2026 гг. законодательства (НК РФ, ФЗ-212, ФЗ-255). Рекомендуется сверять ставки и лимиты МРОТ на дату начисления заработной платы.