Краткий ответ: Да, премия облагается подоходным налогом (НДФЛ). Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ (НК РФ), в состав дохода наемного работника, подлежащего облажению НДФЛ, входит любая полученная выгода в денежной или натуральной форме, включая премии, бонусы и иные поощрительные выплаты (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). В статье 217 НК РФ, перечисляющей доходы, освобожденные от налогообложения, премии не указаны.

Нормативная правовая база

• Статья 210 НК РФ — определение дохода, подлежащего облажению.
• Статья 217 НК РФ — перечень доходов, не подлежащих облажению (премий в списке нет).
• Статья 224 НК РФ, налоговые ставки (13%, 15%, 30%, 35%).
• Статья 226 НК РФ, обязанности налогового агента (работодателя) по удержанию и перечислению налога.
• Приказ ФНС от № ММВ-7-11/387 — коды видов доходов для отчетности (код 2000 — заработная плата, в т.ч. премии).
• Приказ ФНС от № ЕД-7-11/753 — форма расчета по НДФЛ (6-НДФЛ).

Ставки НДФЛ с премий в 2024–2026 годах

С 2021 года в России действует прогрессивная шкала налогообложения для налоговых резидентов РФ. Ставка зависит от совокупного годового дохода физического лица:

Примечание: Премия, выплаченная победителю конкурса в целях рекламы товаров/услуг, облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), независимо от статуса резидента.

Момент возникновения обязанности удержать налог (с 2024 года)

С вступил в силу новый механизм (ФЗ от № 389-ФЗ). Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода работнику (перечисления на карту/счет или выдачи через кассу).

• День удержания = День выплаты премии. Например, если премия выплачена 25 марта, НДФЛ удерживается 25 марта.
• Ранее (до 2024 г.) удержание производилось на последнее число месяца выплаты. Теперь это правило отменено.

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет (ЕНП/ЕНС)

Удержанный налог необходимо перечислить в составе Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС) не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем удержания.

Пример сроков для премии, выплаченной в октябре 2024 года:

1. День выплаты (удержания): 25 октября 2024 г.
2. Срок перечисления в бюджет: не позднее 5 ноября 2024 г.
3. Срок сдачи расчета 6-НДФЛ за III квартал: не позднее 31 октября 2024 г. (квартальная отчетность).

Важно: Если премия за III квартал выплачена в октябре, она отражается в 6-НДФЛ за III квартал (стр. 022 раздела 1 и стр. 162 раздела 2), а не за IV квартал.

Страховые взносы с премии

Помимо НДФЛ, с суммы премии работодатель обязан начислить страховые взносы (ст. 419, 420, 421 НК РФ):

• Пенсионный фонд (ПФР): 22% (в пределах базы МРОТ/макс. базы).
• ФОМС: 5,1%.
• ФСС (соцстрах): 2,9%.

Взносы перечисляются до 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (выплаты).

Особенности отражения в отчетности (6-НДФЛ)

• Код вида дохода: 2000 («Заработная плата, в т.ч. премии, выплаты по результатам работы за год и иные выплаты компенсационного характера»).
• В разделе 1 6-НДФЛ премия учитывается в строке 020 (суммы доходов) и строке 030 (удержанный налог).
• В разделе 2 (сведения по конкретному лицу) заполняется строка 160 (доходы) и 170 (налог) с кодом 2000.
• Если премия выплачена в день увольнения — она также включается в расчет 6-НДФЛ за соответствующий квартал.

Специфические ситуации

А. Дистанционные сотрудники, работающие за границей

С работодатель является налоговым агентом по НДФЛ при выплате премий дистанционным сотрудникам, находящимся за границей, если они являются налоговыми резидентами РФ (находятся в РФ более 183 суток в году) или получают доход от источника в РФ. Ставка — 13%/15% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов).

Б. Премия в натуральной форме

Если премия выплачена товарами, продукцией или иными имущественными правами, налоговая база определяется по рыночной стоимости этих благ (ст. 217 НК РФ). НДФЛ удерживается с денежных средств работника (или работник вносит сумму налога самостоятельно, если денежных средств недостаточно).

В. Материальная помощь vs Премия

Не путайте премию (стимулирующая, за кв./год, за выслугу лет) с материальной помощью.

• Премия, всегда облагается НДФЛ и взносами.
• Материальная помощь, не облагается НДФЛ в пределах 4 000 руб. в год на каждого работника (п. 17 ст. 217 НК РФ), а также в случаях, указанных в п. 3, 7, 9 ст. 217 НК РФ (лечение, стихийные бедствия и т.д.). Сверх 4 000 руб. — облагается.

Пример расчета

Условия: Работник — налоговый резидент РФ. Накопленный доход с начала года до выплаты премии — 4 500 000 руб. Выплачивается годовая премия — 1 000 000 руб. Дата выплаты: 25 марта 2025 г.

• В пределах 5 млн (остаток 500 000 руб.) — ставка 13%.
• Сумма сверх 5 млн (500 000 руб.) — ставка 15%.
1. Расчет НДФЛ:
   • 500 000 × 13% = 65 000 руб.
   • 500 000 × 15% = 75 000 руб.
2. К выдаче на руки: 1 000 000 – 140 000 = 860 000 руб.
3. Сроки:
   • Удержание: 25 марта 2025 г.
   • Перечисление в бюджет: до 5 апреля 2025 г.
   • Сдача 6-НДФЛ за I квартал: до 30 апреля 2025 г.

Частые ошибки бухгалтеров

• Удержание налога в последний день месяца, а не в день выплаты. С 2024 года это грубое нарушение (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. ФЗ-389).
• Применение ставки 13% ко всей сумме премии, игнорируя порог 5 млн руб; Необходимо отслеживать накопленный доход работника с начала года.
• Неверное заполнение 6-НДФЛ: использование кодов доходов, не соответствующих 2000, или отражение премии в неверном квартале (по дате начисления в 1С, а не по дате выплаты).
• Неуплата взносов с премии к Новому году, выплаченной в январе следующего года (взносы начисляются в месяце выплаты).

Резюме

1. Премия всегда облагается НДФЛ (исключений в ст. 217 НК РФ для премий нет).
2. Ставка для резидентов: 13% / 15% (прогрессивная шкала), для нерезидентов — 30%, за выигрыши в конкурсах — 35%.
3. Налог удерживается в день фактической выплаты (с 2024 г.).
4. Перечисление в бюджет — до 5-го числа следующего месяца через ЕНС/ЕНП.
5. Отчетность — квартальная 6-НДФЛ (код дохода 2000).
6. Обязательны страховые взносы 30% (в пределах баз).

Грамотное оформление премии (приказ, запись в табеле/карточке, расчетный лист) и своевременное удержание/перечисление НДФЛ, залог отсутствия претензий со стороны ФНС и СФР при камеральных и выездных проверках;