Начисленные налоги банка — это суммы налоговых обязательств кредитной организации‚ которые рассчитаны (начислены) за определённый налоговый период‚ но ещё не обязательно перечислены в бюджет. Понимание разницы между начислением и уплатой налога — ключевой момент налогового и бухгалтерского учёта любого банка.
Что означает «начисленный налог»
Начисление налога — это отражение в учёте обязанности банка перед бюджетом. Оно происходит на основании:
- рассчитанной налоговой базы (доходов‚ прибыли‚ стоимости имущества и т.д.);
- применимой налоговой ставки;
- данных налоговых регистров и деклараций.
Важно понимать: начисленный налог — это ещё не уплаченный налог. Между моментом начисления и фактическим перечислением средств может пройти определённое время‚ регламентированное Налоговым кодексом РФ.
Какие налоги начисляют банки
Кредитные организации являются налогоплательщиками по целому ряду налогов и сборов:
- Налог на прибыль организаций, основной налог банка‚ рассчитываемый с учётом специфики банковских доходов и расходов (проценты по кредитам и депозитам‚ комиссии‚ резервы на возможные потери по ссудам).
- НДС — банковские операции в основной массе освобождены от НДС‚ однако отдельные услуги (аренда‚ консультации‚ реализация имущества) облагаются налогом.
- Налог на имущество организаций, начисляется на основные средства и недвижимость банка.
- Страховые взносы — с выплат работникам банка.
- НДФЛ — банк выступает налоговым агентом по доходам сотрудников‚ а также по процентам по вкладам физических лиц (в установленных законом случаях).
- Транспортный и земельный налоги — при наличии соответствующих объектов.
Бухгалтерский учёт начисленных налогов
В бухгалтерском учёте кредитной организации начисленные налоги отражаются на счетах учёта расчётов с бюджетом. Типовая логика проводок:
- Начисление налога: дебет счёта расходов (или финансового результата), кредит счёта расчётов по налогам и сборам;
- Уплата налога: дебет счёта расчётов по налогам — кредит корреспондентского счёта.
С введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счёта (ЕНС) порядок учёта изменился. ЕНС — это счёт‚ открытый в Федеральном казначействе‚ на котором аккумулируются платежи по всем налогам‚ входящим в состав ЕНП. При этом важно: ЕНС — это не счёт для учёта начисленных налогов в самой кредитной организации. Банк по-прежнему обязан вести аналитический учёт начислений по каждому налогу отдельно‚ а на субсчёте 68.ЕНП отражать перечисленные в качестве единого платежа суммы.
Налоговый учёт в банке
Налоговый учёт — это система сбора и обработки информации‚ необходимой для формирования налоговой базы. В кредитных организациях он ведётся на основании главы 25 НК РФ с учётом специальных норм для банков:
- особый порядок признания процентных доходов и расходов;
- формирование резервов на возможные потери‚ уменьшающих налоговую базу;
- метод начисления как основной метод признания доходов и расходов;
- равномерное распределение отдельных расходов (например‚ годового вознаграждения за обслуживание счетов) между месяцами налогового периода в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ.
Разница между начисленными и уплаченными налогами
| Критерий | Начисленный налог | Уплаченный налог |
|---|---|---|
| Суть | Рассчитанное обязательство перед бюджетом | Фактически перечисленная сумма |
| Момент возникновения | По итогам налогового (отчётного) периода | В срок‚ установленный НК РФ |
| Отражение | Декларация‚ регистры налогового учёта‚ проводка по начислению | Платёжное поручение‚ списание с ЕНС |
Расхождения между начисленными и уплаченными суммами формируют дебиторскую (переплата) или кредиторскую (недоимка) задолженность перед бюджетом. При этом сальдо ЕНС может отличаться от данных банка на суммы‚ зарезервированные в счёт предстоящих платежей.
Ответственность и контроль
Налоговые органы проверяют правильность начисления налогов в ходе камеральных и выездных проверок. Если выявлено занижение налоговой базы или сокрытие доходов‚ банк обязан:
- доначислить налог и отразить исправления в учёте;
- уплатить пени за просрочку;
- при наличии оснований, уплатить штраф.
Начисленные налоги банка, это рассчитанные по правилам Налогового кодекса РФ обязательства кредитной организации перед бюджетом‚ отражённые в налоговом и бухгалтерском учёте до момента их фактической уплаты. Корректное начисление налогов‚ ведение регистров налогового учёта и своевременное перечисление средств через единый налоговый счёт, основа налоговой дисциплины банка и защита от санкций со стороны контролирующих органов.