Тема начисления затрат и формирования проводок‚ связанных с бюджетом‚ требует разделения на два принципиально разных контекста: бюджетный учет (казенные и бюджетные учреждения‚ использующие План счетов по КОСГУ) и бухгалтерский учет коммерческих организаций (расчеты с бюджетом по налогам и сборам). В статье подробно разбираются оба аспекта с акцентом на актуальные нормативные акты и типовые проводки на 2024–2026 годы.

Часть 1. Начисление затрат (расходов) в бюджетном учете (КОСГУ)

Бюджетные и казенные учреждения ведут учет по Плану счетов бюджетного учета (Приказ Минфина РФ от № 270н). Ключевая особенность — обязательное использование аналитики по КВР (Код вида расходов)‚ КОСГУ (Классификация операций по счетам государственного учета) и КФО (Код функциональной области).

Основные счета для отражения затрат

• Счет 304 «Расходы на оплату труда и выплаты иным лицам», начисление зарплаты‚ отчислений‚ гражданско-правовых договоров.
• Счет 305 «Расходы на приобретение товаров‚ работ и услуг» — закупки материалов‚ оплата коммунальных услуг‚ аренды‚ подрядчиков.
• Счет 306 «Расходы на предоставление субсидий‚ дотаций‚ назначение социальных выплат» (преимущественно для казенных учреждений/главных распорядителей).
• Счет 307 «Расходы на приобретение нефинансовых активов» — капитальные вложения‚ ОС‚ НМА.
• Счет 309 «Прочие расходы» — амортизация‚ списание ОС‚ резервы‚ убытки прошлых лет.
• Счет 109 «Финансовый результат» — сборка расходов по видам деятельности (КФО) и видам услуг в конце периода.

Типовые проводки начисления затрат (Дт 304‚ 305‚ 307 / Кт 302‚ 303‚ 401)

Важно: Корреспондирующие счета кредита зависят от источника финансирования и этапа (обязательство или оплата).

Закрытие расходов на финансовый результат (Счет 109)

В конце отчетного периода (месяц‚ квартал‚ год) накопленные сальдо по счетам 304–309 списываются на счет 109. Это ключевой момент для формирования Отчета о финансовых результатах (0503801).

Проводка: Дт 109.01 (или 109.02‚ 109.03 по КФО) — Кт 304‚ 305‚ 306‚ 307‚ 309
Аналитика: Обязательно заполнение по КФО (1-4 разряды)‚ Видам деятельности‚ Видам услуг.

Пример из практики 1С: «Учреждение приняло к учету ОС зеркальной проводкой: Дт 101.34 Кт 304.06 (КОСГУ 310) и начисление амортизации Дт 304.06 Кт 104.34. При проведении документа программа требует указать счет затрат (расхода) в отражении в учете». Это подтверждает необходимость жесткой привязки каждого расхода к КОСГУ и КФО.

Отнесение затрат между видами деятельности

Согласно разъяснениям Минфина (ГАРАНТ.РУ)‚ учреждение должно распределять затраты по счету 109.00 между видами деятельности (КФО 4, основная‚ КФО 2 — предпринимательская и др.)‚ а также в рамках каждого вида — по видам услуг. Для этого используются вспомогательные счета или подсчеты 109 с аналитикой «Вид деятельности» и «Вид услуги».

Часть 2. Начисление платежей в бюджет (Налоги‚ взносы‚ ЕНП) в бухгалтерском учете коммерческих организаций

Коммерческие организации отражают расчеты с бюджетом по Счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина № 94н). С введением Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС) логика проводок существенно изменилась.

Структура субсчетов счета 68 (актуально на 2024–2026 гг.)

• 68.01 — НДС.
• 68.02 — Налог на прибыль.
• 68.03 — Имущественные налоги (имущество‚ транспорт‚ земля).
• 68.04 — Иные налоги (акцизы‚ госпошлина‚ НДПИ и др.).
• 68.06 — Единый налоговый платеж (ЕНП) / ЕНС — главный счет для перечисления НДФЛ‚ страховых взносов‚ НДС‚ налога на прибыль (авансовых платежей).
• 68.09 — Штрафы‚ пени‚ проценты.
• 68.10 — НДФЛ (аналитика по лицам).
• 68.11 — Страховые взносы (аналитика по видам: пенсионные‚ медицинские‚ соцстрах‚ травматизм).

Проводки начисления налогов и взносов (Дебет — затраты/капитал‚ Кредит, 68)

Перечисление ЕНП (Проводка оплаты)

Все налоги и взносы‚ подлежащие уплате через ЕНП‚ списываются со счета 68.06 при списании средств с банковского счета.

Пополнение ЕНС (перевод денег в бюджет):
Дт 68.06, Кт 51 (Банковский счет)

Автоматическое распределение ФНС по налогам (внутри ЕНС):
Отражается в учете на основании «Справки о принадлежности сумм» (Кт 68.06 — Дт 68.02‚ 68.10‚ 68.11 и т.д.)

Уведомления о суммах исчисленных налогов

Для налогов‚ срок уплаты которых наступает позже срока сдачи декларации (НДФЛ‚ взносы‚ авансовые платежи по налогу на прибыль)‚ организации обязаны сдавать Уведомление. В учете это не отражается отдельной проводкой‚ но является основанием для корректного заполнения аналитики по счету 68.06 и субсчетам 68.10/68.11.

Часть 3. Специфические ситуации и частые ошибки

Переплата по ЕНП и ее возврат/зачет

Если в справке ФНС отражаются переплаты (как в примере из ГАРАНТ.РУ для казенного учреждения)‚ в бухучете коммерческой орга это оформляется:

• Зачет на будущие платежи: Дт 68.06, Кт 68.хх (конкретный налог).
• Возврат на счет: Дт 51 — Кт 68.06 (по решению ФНС).

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом (ПБУ 18/02‚ ФСБУ 26)

Затраты могут признаваться в бухучете сразу‚ а в налоговом — частями (пример: ремонт 500 000 руб.). Это порождает временные разницы и отложенный налог на прибыль (счета 09‚ 77‚ 68.02). Проводки:

• Дт 68.02 — Кт 77 (возникновение ОНА/ОНО).
• Дт 77 — Кт 68.02 (сворачивание ОНА/ОНО).

Ошибки в аналитике КОСГУ (для бюджетников)

• Использование неактуальных кодов КОСГУ (необходимо следить за приказами Минфина об обновлении классификатора).
• Отсутствие аналитики по КФО/Вид деятельности на счетах 304–309 — ведет к невозможности закрыть счет 109 и сдать отчетность (0503801‚ 0503802).
• Неверное определение КОСГУ для ОС/НМА (код 310‚ 320‚ 330) при закупке через счет 307.

Часть 4. Нормативная база (актуальная на 2026 год)

1. ФЗ от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. ФЗ от № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете в бюджетной сфере».
3. Приказ Минфина РФ от № 270н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета…» (с изм. на 2024–2025 гг.).
4. Приказ Минфина РФ от № 271н «Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов…».
5. Приказ Минфина РФ от № 257н «Об утверждении Форм федеральных стандартов бухгалтерской отчетности…» (для бюджетников).
6. Приказ ФНС РФ от № ЕД-7-8/1100@ «О порядке заполнения Уведомления о суммах исчисленных налогов…».
7. НК РФ (Налоговый кодекс), ст. 45 (ЕНС)‚ ст. 78 (зачет/возврат)‚ ст. 226 (НДФЛ)‚ ст. 287 (Взносы).
8. Приказ Минфина РФ от № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета…» (для коммерческих орг).

Резюме: чек-лист для бухгалтера

1. Определите тип организации: Бюджетная/Казенная (КОСГУ‚ счета 304–309‚ 109) или Коммерческая (Счет 68‚ ЕНП).
2. Для бюджетников: Проверьте актуальность КОСГУ на дату проводки. Обязательно проставляйте аналитику: КВР‚ КФО‚ Вид деятельности‚ Источник финансирования (КИС/КФС). Закрывайте счета 304–309 на 109 ежемесячно.
3. Для коммерческих: Начисляйте налоги/взносы на соответствующие субсчета 68 (68.10‚ 68.11‚ 68.02). Перечисляйте ЕНП через 68.06. Сверяйтесь со «Справкой о принадлежности сумм» от ФНС ежемесячно.
4. Зарплата: В бюджетнике — Дт 304 Кт 302.11/303.14. В коммерческой — Дт 20/26/44 Кт 68.11 (взносы) и Дт 70 Кт 68.10 (НДФЛ).
5. Амортизация/Ремонт: Разделяйте капитальные вложения (счет 307 / 08) и текущие расходы (305 / 26). Следите за различиями в сроках списания для налогового учета (ФСБУ 26 / ПБУ 18/02).

Грамотное оформление проводок по начислению затрат и расчетам с бюджетом, залог прохождения проверок (камеральных и выездных) и своевременной сдачи отчетности (0503801‚ 0503802‚ Декларация по налогу на прибыль‚ Расчет по ЕНП).