Понятие «непредъявленная выручка» (часто используемое как синоним невыставленной выручки или выручки, не предъявленной заказчику) встречается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Суть явления одна: организация выполнила обязательства (отгрузила товар, выполнила работу, оказана услуга), право на получение платежа возникло, но счет-фактура или УПД (универсальный передаточный документ) покупателю еще не выставлен или не получен им в электронном виде.

Ниже подробно разберем механику отражения таких операций по НДС, налогу на прибыль и в бухгалтерии с учетом последних законодательных изменений (в т.ч. 104-ФЗ от ).

Правовая природа и основания возникновения

Непредъявленная выручка возникает в следующих типичных ситуациях:

• Отгрузка без отсрочки платежа: товар ушел со склада, права собственности перешли (п. 1 ст. 454 ГК РФ), но менеджер не успел выставить счет/УПД к концу отчетного периода.
• ЭДО (электронный документооборот): УПД сформирован и отправлен оператором ЭДО, но контрагент еще не поставил свою ЭП (электронную подпись), документ считается не полученным покупателем.
• Спорные моменты/доп. соглашения: объем или цена уточняются после отгрузки, итоговый документ будет выдан позже.
• Строительство/Долгосрочные контракты (ФСБУ 27/2021): признание выручки по ходу выполнения работ (по стадиям готовности), а счета на оплату выставляются по графику платежей.

НДС: Момент возникновения налоговой базы (ст. 154 НК РФ)

Ключевой вопрос для налогоплательщика: когда исчислять НДС? Статья 154 НК РФ устанавливает, что налоговая база определяется по начисленным суммам (метод начисления), а не по фактически полученным деньгам (кассовый метод), если иное не предусмотрено Кодексом.

Общее правило: Отгрузка = База

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров. Момент возникновения базы — дата отгрузки (передачи) имущества или принятия акта выполненных работ (п. 1, 2 ст. 154 НК РФ).

Авансовые платежи (п. 3, 4 ст. 154 НК РФ)

Если до отгрузки получен аванс (предоплата), база по НДС возникает в день получения денег. Важно различать:

• Аванс получен -> НДС исчислен.
• Товар отгружен -> НДС исчисляется на полную стоимость, а сумма НДС с аванса вычитается (п. 4 ст. 154 НК РФ).

В контексте «непредъявленной выручки»: если аванс был, НДС с него уже заплачен. При отгрузке без выставления счета на остаток — исчисляем НДС с остаточной части стоимости.

Изменения 104-ФЗ (вступление в силу с и переходные положения)

Федеральный закон от № 104-ФЗ (согласно предоставленным данным) вносит коррективы в порядок определения базы, в т.ч. для случаев получения предоплаты в период, когда лицо не было плательщиком НДС, с последующей отгрузкой после регистрации. Это критически важно для компаний, переходящих на ОСНО или теряющих право на спецрежимы.

Практический момент: Отсутствие выставленного счета-фактуры/УПД не освобождает от обязанности исчислить НДС и включить его в декларацию за квартал отгрузки.

Бухгалтерская проводка по НДС (счет 90.03)

Как указано в справочной информации, отражение «НДС по не предъявленной заказчику выручке» производится стандартной проводкой:

Дебет 90.03 «НДС», Кредит 76.АВ «Расчеты по НДС с невыставленной выручкой» (или субсчет 76.НДС/62.02 в зависимости от учетной политики).

Сумма = (Стоимость отгрузки без НДС / 100) * Ставка НДС (20/120 или 10/110).

Налог на прибыль: Метод начисления (ст. 250, 271 НК РФ)

Для налога на прибыль принцип аналогичен: доходы учитываются по методу начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ). Доход в виде выручки от реализации признается в день передачи имущества (передачи прав, выполнения работ), подтвержденном первичными документами (накладная, акт, ТТН), независимо от выставления счета покупателю.

• Код дохода: 2000 (продажа товаров/продуктов) или 2010 (работы/услуги).
• Документальное подтверждение: Товарная накладная (ТОРГ-12), УПД (даже без подписи покупателя, но с подписью отгрузчика и печатью), Акт приема-передачи (КС-2/КС-3), ТТН с отметкой о получении.

Риск: Если документ подписан только одной стороной (отгрузчиком), инспекция может запросить подтверждение факта передачи (транспортные накладные, данные ГЛОНАСС, складские справки, переписка).

Бухгалтерский учет: ПБУ 9/99, ФСБУ 27/2021 и План счетов

В бухгалтерии выручка признается при переходе права собственности (п. 12 ПБУ 9/99) или выполнении обязательства по контракту (ФСБУ 27/2021 для долгосрочных).

Стандартная схема проводок (краткосрочные контракты)

1. Признание выручки (фактура не выставлена):
   
   Дебет 62.02 «Выручка не предъявленная заказчику» (или 76.АВ) — Кредит 90.01 «Выручка»
   
   Сумма = полная стоимость с НДС (или без НДС, в зависимости от учетной политики по разделу 90 счета, но чаще со всеми сборами).
2. Списание себестоимости:
   
   Дебет 90.02 — Кредит 41/43/40
3. Исчисление НДС (см. п. 2.4):
   
   Дебет 90.03 — Кредит 68.01 / 76.АВ
4. Выставление счета/УПД покупателю (в следующем периоде):
   
   Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями», Кредит 62.02 / 76.АВ

Счет 62.02 vs Счет 76

Минфин в письмах (напр., от № 03-03-06/1/103) допускает использование субсчета 62.02 «Выручка, не предъявленная заказчику» для разделения дебиторской задолженности: «уже признана в выручке, но документ не ушел/не подписан». Это удобнее для анализа, чем счет 76, так как позволяет видеть «висячую» выручку в развернутом сальдо по покупателям.

Долгосрочные контракты (ФСБУ 27/2021)

Если применяется ФСБУ 27/2021 (строительство, R&D, сложное оборудование), выручка признается по мере выполнения (метод затрат или метод выходного продукта). Проводка:

Дебет 62.02 (или 76.АВ) — Кредит 90.01 / 91.01 (если не основная деятельность)

Здесь «непредъявленная выручка», это нормальная практика (признание выручки по стадиям, а счета — по графику платежей).

Риски и контроль со стороны ФНС

Налоговая служба обращает внимание на «непредъявленную выручку» при камеральных и выездных проверках. Основные претензии:

• Фиктивность отгрузки: Нет ТТН, нет данных ГЛОНАСС, водитель не опрошен, склад получателя не подтверждает приемку. Налоговики могут признать выручку недокументированной и НДС — недопустимым к вычету у покупателя (хотя продавец НДС все равно должен заплатить).
• Разрыв цепочки ЭДО: УПД отправлен, но статус «Не подписан получателем» висит месяцами. Инспекторы могут расценить это как отсутствие реализации (если нет иных доказательств передачи).
• Невыставление счета-фактуры в срок (ст. 168 НК РФ): Продавец обязан выставить СФ/УПД не позднее 5 дней после отгрузки (п. 6 ст. 168 НК РФ). Нарушение грозит штрафом 5-10% от суммы НДС (ст. 120 НК РФ), но не отменяет обязанности исчислить НДС в квартале отгрузки.
• Списание НДС покупателем: Покупатель не может принять НДС к вычету до получения УПД со своей ЭП (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Длительное «вишание» на счете 62.02 у продавца — сигнал для проверки покупателя.

Резюме: Чек-лист для бухгалтера и налоговика

Начисление непредъявленной выручки, это стандартная профессиональная ситуация, отражающая временной лаг между фактической реализацией (переходом рисков и права собственности) и документооборотом (выставлением/подписанием УПД).

Ключевые принципы безопасности:

• НДС исчисляем в квартале отгрузки (ст. 154 НК РФ), игнорируя факт выставления счета.
• Доход по налогу на прибыль признаем в день отгрузки (ст. 271 НК РФ).
• В бухгалтерии используем счет 62.02 для прозрачности и контроля дебиторки.
• Стремимся закрыть 62.02 максимально быстро (выставляя УПД в 5-дневный срок), чтобы избежать штрафов по ст. 120 НК РФ и вопросов у покупателей по вычету НДС.

Грамотная настройка учетной политики (выбор счетов 62.02 или 76, порядок отражения НДС на счете 90.03 через 76 или сразу 68) и автоматизация процесса формирования УПД сразу после отгрузки — лучшие инструменты минимизации налоговых рисков по данной статье.