Строительство объектов собственными силами — так называемый «хозяйственный способ» (хозспособ) — распространённая практика среди организаций и индивидуальных предпринимателей. Однако именно она нередко вызывает вопросы у бухгалтеров: нужно ли начислять НДС‚ если компания строит для себя‚ а не на продажу? Разберёмся подробно.
Что такое хозспособ
Хозяйственный способ — это выполнение строительно-монтажных работ (СМР) силами самой организации‚ без привлечения подрядчиков. Признаки хозспособа:
- работы выполняются собственными работниками организации;
- объект строится для собственных нужд (производственных или непроизводственных);
- затраты формируют первоначальную стоимость основного средства.
Если работы выполняет сторонняя подрядная организация — это подрядный способ‚ и налоговые последствия иные.
Возникает ли объект налогообложения по НДС
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ‚ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признаётся объектом налогообложения по НДС. Это объясняется тем‚ что при хозспособе организация фактически оказывает строительные услуги самой себе‚ минуя рынок‚ где такие работы облагались бы налогом.
Важно: объект возникает только при строительно-монтажных работах. Если организация‚ например‚ самостоятельно изготавливает оборудование или выполняет ремонтные работы‚ НДС начислять не нужно.
Налоговая база и момент её определения
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ‚ исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). В базу включаются:
- стоимость израсходованных материалов;
- заработная плата работников‚ занятых на стройке‚ и страховые взносы с неё;
- амортизация оборудования‚ используемого при строительстве;
- прочие прямые расходы.
Момент определения налоговой базы — последнее число каждого налогового периода (квартала)‚ в котором выполнялись работы (п. 10 ст. 167 НК РФ). То есть НДС начисляется ежеквартально по мере выполнения СМР‚ а не единовременно при вводе объекта в эксплуатацию.
Ставка налога и счёт-фактура
НДС начисляется по ставке 20% (с учётом изменений законодательства ставку следует проверять на актуальность). На стоимость выполненных работ организация составляет счёт-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Счёт-фактура оформляется на последнее число квартала.
Право на вычет
Начисленный при хозспособе НДС можно принять к вычету‚ если одновременно выполняются условия (п. 6 ст. 171‚ п. 5 ст. 172 НК РФ):
- построенный объект будет использоваться в деятельности‚ облагаемой НДС;
- стоимость объекта будет амортизироваться в налоговом учёте.
Вычет заявляется в том же квартале‚ в котором налог был начислен. Таким образом‚ при соблюдении условий начисление и вычет происходят одновременно‚ и фактической налоговой нагрузки не возникает — операция носит технический характер.
Кроме того‚ к вычету принимается «входной» НДС по материалам‚ работам и услугам‚ приобретённым для строительства‚ — в общем порядке при наличии счетов-фактур.
Когда вычет невозможен
Если объект строится для деятельности‚ не облагаемой НДС (например‚ для операций по ст. 149 НК РФ)‚ или организация применяет спецрежим без статуса плательщика НДС‚ начисленный налог к вычету не принимается и включается в стоимость объекта.
Особенности для «упрощенцев»
С 2025–2026 годов значительно расширился круг плательщиков НДС на УСН: лимит дохода для освобождения от налога снижен с 60 млн до 20 млн рублей. Поэтому всё больше компаний и ИП на «упрощёнке»‚ строящих хозспособом‚ обязаны начислять НДС на стоимость СМР. Им следует применять обновлённые формы счёта-фактуры и книг покупок и продаж‚ рекомендованные ФНС с 1 января 2026 года.
Бухгалтерские проводки
- Дт 08 — Кт 10‚ 70‚ 69‚ 02 — отражены затраты на строительство;
- Дт 19 — Кт 68 — начислен НДС на стоимость СМР хозспособом;
- Дт 68 — Кт 19, начисленный НДС принят к вычету (при соблюдении условий).
При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом организация обязана ежеквартально начислять НДС на стоимость фактически выполненных работ. Однако при использовании объекта в облагаемой НДС деятельности налог одновременно принимается к вычету‚ поэтому реальной переплаты‚ как правило‚ не возникает. Главное — корректно определять налоговую базу‚ своевременно составлять счета-фактуры и отражать операции в декларации по НДС.