Амортизация основных средств (ОС) — это ключевой механизм постепенного переноса стоимости имущества на стоимость продукции, работ или услуг. В отношении объектов недвижимости (зданий, сооружений, нежилых помещений) этот процесс имеет свою специфику, обусловленную длительным сроком полезного использования и высокой стоимостью объектов. В данной статье подробно разберем правила начисления амортизации в 2024–2025 годах, опираясь на актуальное законодательство (ФСБУ 6/2020, НК РФ).

Нормативная база: два контура учета

В российской практике ведется два параллельных учета, правила которых существенно отличаются:

• Бухгалтерский учет: Регламентируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (вступил в силу с , обязателен с 2022 г.). Ключевой принцип: амортизация отражается отдельно от первоначальной стоимости (п. 39 ФСБУ 6/2020).
• Налоговый учет (налог на прибыль): Регламентируется ст. 259 НК РФ. Порядок амортизации в налоговом учете в 2023–2024 годах отличается от бухгалтерского.

Объекты амортизации: что амортизируется, а что нет

Стоимость основных средств погашается с помощью амортизации, однако не по всем объектам она начисляется. Исключения установлены как ФСБУ 6/2020 (п. 20), так и ст. 256 НК РФ.

К амортизации подлежат (в т.ч. недвижимость):

• Здания, сооружения, нежилые помещения;
• Оборудование, транспортные средства, инструменты;
• Нематериальные активы (НМА), исключительные права на программы, патенты и др.

Амортизация НЕ начисляется на:

• Земельные участки и объекты природопользования;
• Объекты ОС, переданные в аренду (финансовую), в зависимости от условий договора и контура учета;
• ОС, стоимость которых полностью списана при вводе в эксплуатацию (до определенного порога);
• Инвестиционную недвижимость, измеряемую по справедливой стоимости (в бухучете по ФСБУ 26/2020);
• ОС консервации (в налоговом учете — ст. 259 НК РФ, в бухучете, по решению организации).

Три ключевых параметра для расчета

Чтобы правильно начислить амортизацию, необходимо определиться с тремя параметрами для каждого объекта:

1. Стоимость амортизируемого имущества (амортизируемая стоимость). В бухучете — первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость (если определена). В налоговом учете — первоначальная стоимость (ликвидационная стоимость не вычитается, кроме особых случаев).
2. Срок полезного использования (СПИ). Определяется организацией самостоятельно на основании классификации (Классификатор ОКОФ или классификация по ст. 258 НК РФ для налогового учета). Для зданий и сооружений СПИ часто превышает 30 лет.
3. Метод амортизации. Выбор метода фиксируется в учетной политике.

Методы начисления амортизации

Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)

Стандарт допускает два метода (п. 40 ФСБУ 6/2020):

• Линейный метод — равномерное списание стоимости на протяжении всего СПИ. Наиболее часто применяется к недвижимости.
• Нелинейные методы — ускоренное списание в начале срока (уменяющийся остаток, сумма лет полезного использования, пропорционально объему продукции). Применяются редко для недвижимости, требуют обоснования.

Важно: Смена метода амортизации в бухучете допускается только при изменении ожидаемого образа потребления экономических выгод от ОС (п. 42 ФСБУ 6/2020), это считается изменением оценки, а не учетной политики.

Налоговый учет (ст. 259 НК РФ)

Законодатель жестко регламентирует выбор метода:

• Линейный метод — применяется к большинству ОС, в т.ч. к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам (п. 1 ст. 259 НК РФ).
• Нелинейный метод — применяется ко всем остальным группам ОС (кроме зданий/сооружений) по выбору налогоплательщика, закрепляется в учетной политике.

Сроки полезного использования: бухучет vs налоговый учет

Разница в СПИ, главная причина возникновения временных разниц (PBU 18/02, сейчас ФСБУ 25/2018).

Порядок отражения в бухгалтерском учете (Проводки)

Согласно ФСБУ 6/2020, первоначальная стоимость ОС отражается на счете 01 «Основные средства», начисленная амортизация — на счете 02 «Износ основных средств». Первоначальная стоимость не изменяется в течение всего срока полезного использования (п. 39 ФСБУ 6/2020).

Типовые проводки начисления амортизации недвижимости:

• Дебет 20 / Кредит 02, амортизация производственных зданий (в стоимость продукции);
• Дебет 26 / Кредит 02 — амортизация обхозяйственных зданий (на общие производственные расходы);
• Дебет 44 / Кредит 02, амортизация торговых залов, складов готовой продукции (на расходы по продажам);
• Дебет 08 / Кредит 02 — амортизация зданий, используемых при капитальном строительстве (в стоимость вложений);
• Дебет 91.2 / Кредит 02 — амортизация ОС, не используемых в основной деятельности (прочие расходы).

Списание ОС при выбытии: Дебет 02 — Кредит 01 (полная стоимость и накопленная амортизация списываются одновременно).

Особенности налогового учета амортизации недвижимости

1. Группировка: ОС распределяются по 10 амортизационным группам (ст. 258 НК РФ). Здания и сооружения обычно попадают в 8–10 группы (СПИ > 10 лет, часто 30–50 лет).
2. Начало начисления: С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). В бухучете — с начала месяца, следующего за месяцем принятия к учету (п. 43 ФСБУ 6/2020). Практически совпадает.
3. Конец начисления: При выбытии ОС или полном списании стоимости. В налоговом учете списание производится в месяце выбытия (п. 2 ст. 259 НК РФ).
4. Капитальные вложения / Реконструкция: Увеличивают первоначальную стоимость в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ), пересчет амортизации не производится, просто меняется база для будущих начислений.
5. ОС, принятые до : Для целей бухгалтерского учета продолжают амортизироваться исходя из срока полезного использования, определенного ранее (переходные положения ФСБУ 6/2020). В налоговом учете, по правилам НК РФ, действовавшим на момент ввода.

Пример расчета амортизации нежилого помещения (Линейный метод)

Условия:

• Первоначальная стоимость (ПС): 10 000 000 руб.
• СПИ (Бухучет): 40 лет (480 мес.) — определено организацией.
• СПИ (Налоговый учет): 50 лет (600 мес.), по Классификации (Группа 10).
• Ликвидационная стоимость (ЛС) в бухучете: 500 000 руб. В налоговом учете ЛС не учитывается.
• Месяц ввода в эксплуатацию: Январь 2024 г. Начисление с Февраля 2024 г.

Расчет ежемесячной амортизации:

1. Бухгалтерский учет:
   
   Амортизируемая стоимость = ПС ⎼ ЛС = 10 000 000 ─ 500 000 = 9 500 000 руб.
   
   Ежемесячная амортизация = 9 500 000 / 480 мес. = 19 791,67 руб.
2. Налоговый учет:
   
   Амортизируемая стоимость = ПС = 10 000 000 руб.
   
   Ежемесячная амортизация = 10 000 000 / 600 мес. = 16 666,67 руб.

Результат: Разница (Временная разница)

Ежемесячно в бухучете списывается на 3 125 руб. больше, чем в налоговом. Это образует отложенный налоговый актив (ОНА) (так как расходы в бухучете выше, налоговая база в будущем будет ниже). В отчетности отражается по ФСБУ 25/2018 (ранее ПБУ 18/02).

Отражение в программе «1С:Бухгалтерия 8.3» (редакция 3.0)

Автоматизация исключает ручные ошибки. Алгоритм действий:

1. Карточка ОС: Заполнить реквизиты: «Способ амортизации» (Линейный), «Срок полезного использования» (в месяцах), «Ликвидационная стоимость» (для бухучета). На вкладке «Налоговый учет» — выбрать Амортизационную группу (автоматически подтянет СПИ по Классификации).
2. Документ «Поступление ОС»: Отражает ввод в эксплуатацию. Важно: дата документа = дата принятия к учету. Начало амортизации — следующий месяц.
3. Регламентное задание «Начисление амортизации»: Запускается в конце месяца (или автоматически по расписанию). Программа рассчитает суммы отдельно по бухгалтерскому (Счет 02) и налоговому учету (Регистр сведений «Амортизация ОС для налогового учета»).
4. Анализ: Отчет «Амортизация ОС» (по бухгалтерскому и налоговому учету) позволяет сверять суммы и выявлять разницы для учета ОНА/ОНО.

Частые ошибки и риски

• Несовпадение СПИ в учетной политике и Классификацией НК РФ без обоснования в бухучете — риск замечаний аудиторов.
• Начисление амортизации на земельные участки — грубое нарушение (и ФСБУ 6/2020, и ст. 256 НК РФ).
• Игнорирование ликвидационной стоимости в бухучете (при ее возможности определения), завышение расходов.
• Применение нелинейного метода к зданиям в налоговом учете — недопустимо по ст. 259 НК РФ (только линейный).
• Несвоевременное начало начисления (с месяца поступления, а не следующего) — ошибка в базе налога на прибыль.

Начисление амортизации основных средств недвижимости требует строгого соблюдения разграничения между бухгалтерским (ФСБУ 6/2020) и налоговым (НК РФ) учетом. Ключевые отличия кроются в методах (для зданий в налоговом только линейный), сроках полезного использования (организация сама определяет в бухучете, в налоговом — Классификация) и учете ликвидационной стоимости (только в бухучете). Грамотная настройка учетной политики и автоматизация в 1С позволяют минимизировать риски ошибок и корректно отражать временные разницы по ФСБУ 25/2018.

Статья подготовлена на основе актуального законодательства на 2024–2025 годы (ФСБУ 6/2020, НК РФ, Постановление Правительства РФ № 106). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или аудитором.