В финансовой и налоговой практике часто возникает путаница между понятиями «страховые выплаты» и «страховые взносы (премии)». С точки зрения организации-плательщика расходами являются именно страховые взносы (премии), переданные страховщику. Страховые выплаты — это доход (поступление) для получателя (застрахованного/выгодоприобретателя). Ниже подробно разберем, как классифицируются расходы на страхование, как они учитываются в налоговом и бухгалтерском учете, а также налоговые последствия получения выплат.

Основные понятия и классификация расходов на страхование

Расходы организации на страхование делятся на две фундаментальные категории:

• Обязательное страхование: взносы по ОСАГО, обязательное пенсионное и медицинское страхование (страховые взносы в Социальный фонд РФ), обязательное страхование ответственности нанимателя за причинение вреда жизни/здоровью работника и др. Эти расходы, как правило, безусловно признаются для налоговых целей (при соблюдении процедуры).
• Добровольное страхование: договоры заключаются по инициативе сторон. Здесь действуют строгие ограничения Налогового кодекса РФ (ст. 264 НК РФ) для признания расходов по налогу на прибыль.

По объекту страхования выделяют:

1. Имущественное страхование (имущество, риски, ответственность, финансовые риски).
2. Личное страхование (жизнь, здоровье, дожитие, накопления, пенсионное обеспечение работников).

Учет расходов на страхование в налоговом учете (Налог на прибыль)

Общие условия признания расходов (п. 1 ст. 252, ст. 264 НК РФ)

Для включения страховых премий в состав нереализационных расходов (п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) должны выполняться условия:

• Расходы экономически обоснованы и документарно подтверждены.
• Страхователем является сама организация (платит за свой счет).
• Договор направлен на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть при страховом случае (ст. 929–933 ГК РФ).

Ключевые изменения с 31 августа 2023 года

Федеральный закон от № 389-ФЗ существенно расширил перечень допустимых видов добровольного имущественного страхования. Теперь в расходы можно включать премии по любым видам имущественного страхования (в т.ч. страхование рисков, ответственности, финансовых рисков), если они соответствуют цели — компенсации налоговых расходов/убытков.

Специфика по видам страхования

Пример: Авиаперелет работника

Согласно консультациям экспертов (КонсультантПлюс, 2026), расходы по договору добровольного личного страхования на время авиаперелета могут быть учтены, если договор предусматривает выплаты только при смерти или причинении вреда здоровью работника, а страхователем выступает организация.

Момент признания расходов (КСЧ/По кассе)

• По кассе: в день оплаты премии (п. 2 ст. 272 НК РФ).
• По начислению (КСЧ): равномерно (пропорционально) на весь срок действия договора (п. 3 ст. 272 НК РФ), так как страховая защита потребляется равномерно во времени.

НДФЛ с полученных страховых выплат (Доходы физических лиц)

Сами по себе страховые выплаты — это доход получателя. Налогообложение зависит от вида договора и источника средств:

Имущественное страхование

• Утрата/уничтожение имущества: Доход = Страховая выплата – Рыночная стоимость имущества на момент договора – Внесенные взносы. Если выплата не превышает стоимость + взносы, НДФЛ нет.
• Повреждение имущества: Налогооблагаемая база определяется иначе (выплата за вычетом документированных расходов на восстановление).
• ОСАГО/КАСКО: Возмещение вреда, полученное по ОСАГО, не облагается НДФЛ (п. 32 п. 1 ст. 217 НК РФ). По КАСКО — аналогично имущественному (если выплата > убытка).

Личное страхование (Жизнь, Здоровье, Дожитие, Финансовые риски)

• Страхование жизни/здоровья (рисковое): Выплаты по случаю смерти/травмы не облагаются НДФЛ (п. 32 п. 1 ст. 217 НК РФ).
• Накопительное/Дожитие/Инвестиционное: НДФЛ удерживается с разницы: Выплата – Сумма внесенных взносов. При этом разница уменьшается на проценты, рассчитанные по среднегодовой ставке рефинансирования/ключевой ставке ЦБ РФ на дату договора (п. 2 п. 3 ст. 214.7 НК РФ).
• Страхование финансовых рисков: Выплаты облагаются НДФЛ полностью (как доход от участия в капитале/проценты), если не подпадают под исключения.
• ДМС (добровольное медстрахование): Выплаты (возмещение лечения) не облагаются НДФЛ, если договор в пользу работника/близких родственников. Если выгодоприобретатель — третье лицо (не родственник) — облагается.

Бухгалтерский учет расходов на страхование (ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020)

Главная ошибка: сразу списать полную сумму полиса в себестоимость/расходы периода оплаты.

Учет как Расходов Будущих Периодов (РБП)

Страховая премия включается в расходы по мере потребления услуг (потребления экономических выгод) — то есть пропорционально на весь срок действия договора.

• Дебет 76 (или 60) — Кредит 51/52: оплата полиса.
• Дебет 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит 76: принятие к учету РБП.
• Дебет 20/26/44/91 — Кредит 97: ежемесячное списание (1/срок договора в месяцах).

Это справедливо и для ОСАГО, и для КАСКО, и для ДМС, и для имущественного страхования.

Учет полученных страховых выплат

• Дебет 51/76 — Кредит 91.01 (прочие доходы) / 98 (доходы будущих периодов) / 99: в зависимости от обстоятельств (возмещение убытков от списания ОС, ущерба, упущенной выгоды).
• НДС с полученных выплат не исчисляется (выплата — не оплата товаров/работ/услуг).

Страховые взносы в Социальный фонд РФ (Обязательное страхование)

Для предпринимателей на ОСНО и организаций это обязательные расходы:

• Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС).
• Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС).
• Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ВНС).

Момент признания в налоговом учете (Налог на прибыль): в день исчисления (начисления) заработной платы (п. 1 п. 3 ст. 272 НК РФ), т.е. по методу начисления (КСЧ), независимо от фактической оплаты (но не позднее дня уплаты). В бухгалтерском учете, в период начисления зарплаты (Дебет 20/26/44, Кредит 69).

Резюме: чек-лист для бухгалтера и налогоплательщика

1. Разделите понятия: Взносы (премии) — ваши расходы. Выплаты — доход получателя (или уменьшение убытка).
2. Проверьте договор (Добровольное имущественное): Соответствует ли он ст. 929–933 ГК РФ (компенсация убытков/расходов)? Дата договора после — широкие возможности.
3. Проверьте договор (Добровольное личное): Только риск смерти/травмы? Нет накопления/дожития? Страхователь — организация? Тогда расходы допустимы.
4. Списывайте равномерно: И в налоговом (КСЧ), и в бухгалтерском учете — заведите РБП (счет 97), списывайте ежемесячно.
5. Контролируйте НДФЛ у получателей: Рисковые выплаты (смерть, травма, ОСАГО), без НДФЛ. Накопительные/Дожитие/Финансовые риски — НДФЛ с дохода (выплата минус взносы минус проценты по ставке ЦБ).
6. Обязательные взносы в СФР: Признавайте в расходы начислением (КСЧ) в месяц начисления зарплаты.

Правильная классификация страховых расходов — залог безопасности налогового учета. Ключевым критерием для добровольного страхования является цель договора (компенсация налоговых убытков/расходов) и объект страхования (имущество — широко, личное — только риск смерти/здоровья). Бухгалтерский учет требует обязательного распределения затрат на период действия полиса через счет 97. При получении выплат необходимо тщательно рассчитывать налоговую базу по НДФЛ, разделяя возмещение убытков (не облагается) и инвестиционный доход (облагается).