Правильное отражение пени по налогам и сборам в бухгалтерском учете — задача‚ требующая внимательности‚ так как выбор счета дебетования зависит от вида налога (платежа). Ошибка в проводке приведет к искажению финансового результата и налоговой базы. В данной статье подробно разберем актуальные на 2026 год правила учета пени‚ различия между счетами 91.2 и 99‚ а также специфику учета пени по страховым взносам и в системе ЕНП.

Общий принцип: Кредит всегда, счет 68 (или 69)

Независимо от вида налога‚ начисление пени всегда отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (с соответствующим субсчетом по конкретному налогу) или по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для пени по страховым взносам.

Суть проводки: Дебет [Счет расходов/убытков], Кредит 68 (69).

Ключевое различие: Счет 91.2 или Счет 99?

Выбор счета дебетования определяется статьей 270 Налогового кодекса РФ (п. 5) и ПБУ 9/99. Пени не относятся к расходам на осуществление деятельности (не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль)‚ поэтому их учет ведется на счетах внереализационных расходов или убытков.

Пени по налогу на прибыль‚ УСН (доходы минус расходы)‚ ЕСХН, Дебет 99

Для этих налогов пени формируют убыток текущего периода и списываются на дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

• Проводка: Дт 99 — Кт 68 (соответствующий субсчет: 68.04 — налог на прибыль‚ 68.18 — УСН‚ 68.26 — ЕСХН).
• Основание: Решение налогового органа о начислении пени или расчет бухгалтера на дату уплаты просроченной суммы.
• В отчете о финансовых результатах это отразится в строке «Прочие расходы» (или увеличивает убыток до налогообложения).

Пени по остальным налогам (НДС‚ имущественный‚ земельный‚ транспортный‚ НДФЛ и др.) — Дебет 91.2

Для налогов‚ расходы по которым не учитываются при расчете налога на прибыль (или организация на УСН «Доходы»‚ ПСН и др.)‚ пени учитываются в составе прочих расходов на счете 91.2.

• Проводка: Дт 91.2 — Кт 68 (соответствующий субсчет).
• Момент признания: Дата вынесения решения налоговым органом о привлечении к ответственности (для штрафов) или дата расчета пени (для пени) — обычно день календаря‚ следующего за днем истечения срока уплаты.

Пени по страховым взносам — Дебет 91.2 (через счет 69)

Страховые взносы не являются налогами‚ расчеты по ним ведутся на счете 69. Пени по взносам также не уменьшают базу налога на прибыль.

• Проводка: Дт 91.2 — Кт 69 (субсчет по типу взноса: ПФР‚ ФОМС‚ ФСС).
• Аналогично пени по «остальным налогам»‚ они попадают в прочие расходы.

Сводная таблица проводок начисления пени (2026 год)

Учет пени в системе ЕНП (Единый налоговый платеж)

С введением ЕНП порядок уплаты пени изменился: пени перечисляются как часть единого платежа‚ но в учете их необходимо выделять отдельно.

• Начисление пени: Проводки остаются прежними (Дт 91.2 / 99 — Кт 68). На счете 68 формируется сальдо по ЕНП (субсчет 68.ЕНП) и по конкретным налогам.
• Уплата пени (списание с расчетного счета): Дт 68 (субсчет конкретного налога или 68.ЕНП) — Кт 51.
• Важно: При перечислении ЕНП банк списывает единую сумму. Бухгалтер должен распределить платеж по налогам‚ пени и штрафам в соответствии с приоритетом зачисления (сначала арреар‚ потом текущие платежи‚ потом пени‚ штрафы‚ проценты). В 1С и других программах это делается документом «Операция по ЕНП» или «Распределение ЕНП».

Проводки при уплате (погашении) пени

После начисления пени (образования задолженности по счету 68/69) ее необходимо погасить платежным поручением.

1. Списание средств с расчетного счета: Дт 68 (субсчет налога) — Кт 51.
2. Если используется ЕНП: Дт 68.ЕНП, Кт 51 (затем внутренняя перекредитовка внутри счета 68: Дт 68.ЕНП, Кт 68.субсчет налога для погашения конкретной пени).
3. Погашение пени по взносам: Дт 69, Кт 51.

Особенности отражения в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0)

В современных конфигурациях 1С большая часть операций автоматизирована‚ но бухгалтер должен контролировать правильность заполнения документов:

• Документ «Начисление пени/штрафов» (раздел «Налоги» — «Все операции»): При выборе вида налога (например‚ 68.01 НДФЛ‚ 68.04 Прибыль‚ 69.01 Взносы) программа автоматически подставит корректный счет дебетования (91.2 или 99) в зависимости от настроек учета налога в организации.
• Проверка: После проведения документа откройте «Проводки по документу» (Ctrl+F1) и убедитесь‚ что:
  • По налогу на прибыль‚ УСН (доходы-расходы)‚ ЕСХН — Дт 99.
  • По НДС‚ имуществу‚ НДФЛ‚ взносам — Дт 91.2.
• Документ «Операция по ЕНП» / «Распределение ЕНП»: Используется для отражения фактического перечисления денег и распределения их по обязательствам (налог‚ пень‚ штраф).

Налоговый учет пени (Налог на прибыль)

Критически важный момент: пени не включаются в состав нереализационных расходов (п; 5 ст. 270 НК РФ).

• В налоговом учете (форма КУДИР или регистры налога на прибыль) пени не учитываются ни при расчете предоплаты‚ ни при расчете годового налога.
• Разница между бухгалтерским (Дт 99 или Дт 91.2) и налоговым учетом (0) образует постоянную разницу (ПР)‚ которая отражается в декларации по налогу на прибыль (лист 03) и увеличивает налоговую базу (если пень в бухучете списана на 99) или не влияет (если на 91.2‚ так как 91.2 не входит в БР/НР).
• Для УСН («Доходы-Расходы») пени также не относятся к расходам (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)‚ поэтому их начисление на Дт 99 не влияет на налоговую базу УСН.

Штрафы vs Пени: есть ли разница в счетах?

С точки зрения бухгалтерского учета (ПБУ 9/99‚ Приказ Минфина № 107н) — разницы нет. И штрафы‚ и пени по налогам учитываются одинаково:

• По налогу на прибыль‚ УСН (д-р)‚ ЕСХН — Дт 99 — Кт 68.
• По остальным налогам и взносам — Дт 91.2 — Кт 68 (69).

Разница лишь в моменте признания: пень накапливается ежедневно (можно начислять ежемесячно/квартально самостоятельно)‚ а штраф, только по факту вступления в законную силу решения налогового органа (или суда).

Типичные ошибки и как их избежать

1. Ошибка: Начисление пени по налогу на прибыль на Дт 91.2.
   Правильно: Только Дт 99. Налог на прибыль — прямой налог‚ расходы по нему не учитываются в себестоимости/НР‚ пень идет в убыток (счет 99).
2. Ошибка: Начисление пени по НДС/Имуществу на Дт 99.
   Правильно: Дт 91.2. Эти налоги не связаны с формированием финансового результата отчетного периода напрямую (НДС — косвенный‚ имущественный — расход на 91.2 или 20/26/44).
3. Ошибка: Включение пени в расходы по налогу на прибыль / УСН.
   Правильно: Пени недопустимы к учету в налоговом учете (ст. 270 НК РФ). Следите за налоговыми регистрами.
4. Ошибка: Несвоевременное начисление пени (например‚ только при получении требования ФНС).
   Правильно: Пень возникает по истечении срока уплаты налога (ст. 75 НК РФ). Бухгалтер обязан начислять её самостоятельно в отчетном периоде‚ когда возникла просрочка‚ даже если требования от ФНС еще нет.

Пример проводок (Сценарий)

Ситуация: Организация на ОСНо. Просрочила уплату авансового платежа по налогу на прибыль (100 000 руб.) и НДС (50 000 руб.). Пень на дату обнаружения: по прибыли 5 000 руб;‚ по НДС 2 500 руб.

Начисление пени (бухгалтерская запись в конце месяца/квартала):

• Дт 99 — Кт 68.04, 5 000 руб. (пень по налогу на прибыль)
• Дт 91.2 — Кт 68.02 — 2 500 руб. (пень по НДС)

Уплата пени и основного долга через ЕНП (платежное поручение):

• Дт 68.ЕНП, Кт 51, 157 500 руб. (сумма долга + пени)

Распределение ЕНП по обязательствам (внутняя проводка / документ «Распределение ЕНП»):

• Дт 68.ЕНП — Кт 68.04 — 105 000 руб. (100 000 долг + 5 000 пень по прибыли)
• Дт 68.ЕНП, Кт 68.02 — 52 500 руб. (50 000 долг + 2 500 пень по НДС)

После распределения сальдо по субсчетам 68.04 и 68.02 по пени станет нулевым (погашено).

Главное правило 2026 года: смотрите на вид налога.

• Прибыль‚ УСН (д-р)‚ ЕСХН → Дебет 99 (убыток).
• Все остальные налоги + Страховые взносы → Дебет 91.2 (прочие расходы).
• Кредит всегда: 68 (налоги) или 69 (взносы).

Помните‚ что в налоговом учете пени никогда не являются расходами. Грамотная настройка автоматических проводок в 1С и регулярный контроль сальдо по субсчетам 68 и 69 — залог чистой отчетности и отсутствия претензий при проверках.