При ведении налогового учёта организации важно правильно определить момент признания доходов и расходов. Налоговый кодекс РФ предусматривает два основных подхода: метод начисления и кассовый метод. От выбора метода зависит, в каком отчётном периоде будут учтены операции при расчёте налога на прибыль.
Метод начисления: суть и особенности
Метод начисления (ст. 271–272 НК РФ) является основным и применяется по умолчанию. Его суть заключается в том, что доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств.
Ключевые принципы метода начисления:
- доход признаётся в момент реализации товаров, работ, услуг, по дате отгрузки или подписания акта;
- расходы учитываются в периоде, к которому они относятся, даже если оплата произойдёт позже;
- фактическое движение денег по расчётному счёту значения не имеет.
Например, если организация отгрузила товар в декабре, а оплату получила в январе, доход будет признан в декабре, в периоде отгрузки.
Кассовый метод: суть и условия применения
Кассовый метод (ст. 273 НК РФ) предполагает признание доходов и расходов по факту поступления или списания денежных средств. Доход считается полученным в день поступления оплаты на счёт или в кассу, а расход — после его фактической оплаты.
Кто вправе применять кассовый метод
Право на кассовый метод имеют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При этом обсуждается инициатива об увеличении данного лимита до 20 млн рублей, что существенно расширило бы круг организаций, способных применять этот метод.
Ограничения
Кассовый метод не могут применять:
- банки;
- кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;
- организации — участники договора доверительного управления имуществом;
- компании, участвующие в соглашениях о разделе продукции;
- контролирующие лица иностранных компаний.
Условия и риски при использовании кассового метода
Организация, выбравшая кассовый метод, обязана ежеквартально контролировать размер выручки. Если по итогам квартала лимит будет превышен, налогоплательщик обязан:
- перейти на метод начисления с начала налогового периода (с 1 января);
- пересчитать доходы и расходы за весь год;
- при необходимости доплатить налог и пени;
Выбранный метод необходимо закрепить в учётной политике организации.
Переход с УСН на общую систему
Особая ситуация возникает при переходе с упрощённой системы налогообложения на общую. Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ, организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по методу начисления с 1 января года перехода:
- включают в доходы суммы выручки по отгрузкам, совершённым в период УСН, но не оплаченным до перехода;
- учитывают расходы, оплаченные на «упрощёнке», но относящиеся к периоду после перехода.
Эти «переходные» правила позволяют избежать двойного налогообложения или выпадения операций из налоговой базы.
Особенности для продавцов на маркетплейсах
Важный практический момент: при передаче товаров маркетплейсу в налоговом учёте доход не возникает, поскольку реализации не происходит, право собственности на товар к площадке не переходит. Доход признаётся только в момент продажи товара конечному покупателю (при методе начисления) или при поступлении денежных средств (при кассовом методе).
Сравнение методов
Метод начисления даёт более точную картину финансового результата, но требует уплаты налога даже по неоплаченным отгрузкам. Кассовый метод удобнее для малого бизнеса: налог платится с реально полученных денег, что снижает риск кассовых разрывов. Однако он доступен лишь при соблюдении лимита выручки и требует постоянного контроля.
Выбор метода признания доходов и расходов — важный элемент налогового планирования. Организациям с небольшой выручкой кассовый метод позволяет платить налог с фактически полученных средств, однако необходимо строго следить за соблюдением лимита и правильно оформлять переходные операции. Метод начисления остаётся универсальным и обязательным для большинства налогоплательщиков.