Учет лизинговых операций — одна из самых сложных областей в российском учетном практиче, так как требует синхронизации бухгалтерского учета (ПБУ/ФСБУ) и налогового учета (НК РФ). Ключевым вопросом является определение стороны, признающей объект на балансе, и, как следствие, начисления амортизации. В статье подробно разбираются правила начисления амортизации по лизинговым договорам в налоговом учете на 2025–2026 годы с учетом действующих стандартов (ФСБУ 25/2018, ФСБУ 6/2020) и изменений НК РФ.

Классификация договора лизинга: от чего зависит начисление амортизации

Согласно ФСБУ 25/2018 «Лизинг» (обязательна с 2022 г., с особенностями перехода до 2025 г.), все договоры делятся на два типа. От типа лизинга зависит, кто именно начисляет амортизацию — лизингодатель или лизингополучатель.

• Финансовый лизинг (лизинг с передачей прав собственности): Риски и вознаграждения, связанные с владением объектом, переходят к лизингополучателю. Объект учитывается на балансе лизингополучателя. Амортизацию начисляет лизингополучатель.
• Операционный лизинг (аренда): Риски и вознаграждения остаются у лизингодателя. Объект остается на балансе лизингодателя. Амортизацию начисляет лизингодатель. Лизингополучатель включает лизинговые платежи в расходы.

Важно: Независимо от типа лизинга, амортизация на объект всегда начисляется. Разница лишь в субъекте начисления. Перед заключением договора критически важно уточнить его тип и условия выкупа, чтобы корректно спланировать налоговые обязательства и денежные потоки.

Финансовый лизинг: Налоговый учет у лизингополучателя

Если по договору предусмотрена передача собственности (выкупная цена, автоматический переход права собственности), лизингополучатель признает объект в составе основных средств (ОС) или прав пользования активами (ППА) и начисляется амортизацию.

Первоначальная стоимость для целей налогового учета (п. 1 ст. 258 НК РФ)

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого имущества, полученного по договору финансового лизинга, определяется как сумма лизинговых платежей (включая авансовые платежи), подлежащих уплате лизингополучателем по договору, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

С 2022 года (введение ФСБУ 6/2020) в бухгалтерском учете НДС также исключается из первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020), что сблизило БУ и НУ в этом вопросе.

Определение срока полезного использования (СПИ) и амортизационной группы

Согласно п. 1 и 3 ст. 258 НК РФ, срок полезного использования устанавливается лизингополучателем самостоятельно на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от № 1 (амортизационные группы).

• Ключевое правило: СПИ определяется исходя из амортизационной группы, к которой относится имущество, а не из срока договора лизинга;
• Срок должен быть таким же, как для основных средств, входящих в состав собственных активов компании.
• Если договором предусмотрен выкуп, амортизация рассчитывается исходя из реального срока предполагаемого использования предмета аренды (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Методы начисления амортизации в НУ

Налоговый кодекс (ст. 259 НК РФ) допускает два метода:

1. Линейный способ — применяется к большинству объектов. Ежемесячная сумма = Первоначальная стоимость / СПИ (в месяцах).
2. Нелинейный способ, допускается только для объектов 3–7 амортизационных групп (оборудование, транспорт, инструменты и т.д.). Расчет производится по убывающему остатку с применением коэффициента ускорения (до 3).

Метод выбирается в учетной политике по налоговому учету и должен применяться последовательно.

Ускоренная амортизация (Коэффициент до 3)

В налоговом учете ускоренная амортизация применяется независимо от метода начисления в бухгалтерском учете. Лизингополучатель вправе применить коэффициент ускоренной амортизации до 3 к норме амортизации (п. 5 ст. 259 НК РФ) для объектов 3–7 групп. Это позволяет существенно ускорить возврат НДС и снизить налоговую базу по налогу на прибыль в первые годы использования.

Начало и прекращение начисления

• Начало: 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету (п. 6 ст. 259 НК РФ). В БУ (ФСБУ 6/2020) правило аналогичное: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС.
• Прекращение: С момента списания объекта с учета (выкуп, возврат, ликвидация) или полного начисления первоначальной стоимости.

Операционный лизинг: Налоговый учет у лизингодателя

При операционном лизинге объект остается на балансе лизингодателя.

• Лизингодатель: Начисляет амортизацию по общим правилам (ст. 258–259 НК РФ) так же, как для собственных ОС, сдаваемых в аренду. Расходы на амортизацию уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль лизингодателя.
• Лизингополучатель: Не начисляет амортизацию. Лизинговые платежи (арендные платежи) включаются в состав расходов на производство и реализацию (п. 1 ст. 264 НК РФ) в том периоде, за который они производились (по начислению).

Бухгалтерский учет с 2025–2026 гг.: ППА и Обязательства по лизингу

С полным переходом на ФСБУ 25/2018 (с 2025 г. для большинства организаций) бухгалтерский учет финансового лизинга кардинально изменился. Теперь лизингополучатель учитывает:

• Право пользования активом (ППА) — на счете 01.03 (или 01.04).
• Обязательство по лизингу — на счете 60.03 (или 67).
• Амортизацию ППА — на счете 02.03 (кредит 02.03 / дебет 20, 26, 44 и др.).

Разница БУ и НУ при финансовом лизинге:

• В БУ амортизируется ППА (стоимость права пользования).
• В НУ амортизируется объект как ОС (стоимость = сумма платежей без НДС).
• Это создает постоянные и временные разницы (ПР/ВР), на которые необходимо заводить счета 09/77 (ПР) и 68.04/77 (ВР).

Выкуп предмета лизинга: особенности учета амортизации

Момент выкупа (передачи права собственности) требует переклассификации активов.

Бухгалтерский учет

1. Списание накопленной амортизации ППА: Дт 02.03, Кт 01.03 (или через 02.01/02.02 при переклассификации в ОС).
2. Принятие к учету как ОС (счет 01.01/01.02) по остаточной стоимости ППА на дату выкупа.
3. Дальнейшая амортизация начисляется уже как по ОС (счет 02.01/02.02).
4. В 1С: На вкладке «Налоговый учет» объекта ОС требуется включить флаг «Начисление амортизации», если выкупная стоимость не менее 100 тыс. руб. (для применения упрощенных правил/перехода на линейный метод при желании).

Налоговый учет

При выкупе первоначальная стоимость в НУ, как правило, не меняется (она уже была определена как сумма всех платежей). Амортизация продолжает начисляться до полного списания стоимости по тем же нормам и способу. Если выкуп произошел раньше окончания СПИ — продолжаем амортизировать до конца установленного СПИ.

НДС и лизинг: взаимодействие с амортизацией

• Приобретение (поступление): НДС по лизинговым платежам (авансам и периодическим) принимается к вычету лизингополучателем при оплате (п. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ), если объект используется для облагаемых операций.
• Амортизация и НДС: Сумма амортизации напрямую на вычет НДС не влияет. Однако первоначальная стоимость без НДС (база для амортизации в НУ) формируется именно за счет того, что НДС вычтен ранее.
• Выкуп: При выкупе за символическую плату или нулевую цену НДС исчисляется от рыночной стоимости (п. 4 ст. 154 НК РФ), но для лизингополучателя это входящий НДС по приобретению имущества.

Сводная таблица: БУ vs НУ по финансовому лизингу (Лизингополучатель)

Типичные ошибки и риски

• Неверное определение типа лизинга: Признание операционного лизинга как финансового (и наоборот) ведет к недополучению/переполучению расходов на амортизацию и штрафам по ст. 120 НК РФ.
• Игнорирование разницы в СПИ: Установка СПИ в БУ по сроку договора (короче налогового) без обоснования реальным сроком использования — грубое нарушение ФСБУ 6/2020 и ст. 258 НК РФ.
• Неучет временных разниц: Разница в суммах амортизации БУ и НУ образует ВР. Незаведение счетов 77/68.04 ведет к искажению отложенных налоговых активов/обязательств и налоговой базы.
• НДС в первоначальной стоимости: Включение НДС в первоначальную стоимость в НУ (для договоров после 2022 г.) завышает амортизационные отчисления и занижает налог на прибыль недопустимо.
• Выкуп за 0 руб. / 1 руб.: В НУ первоначальная стоимость не пересчитывается на рыночную, остается суммой платежей. В БУ объект переоценивается на рыночную стоимость (если существенно отличается), что порождает крупную ПР.

Практический пример (Сценарий 2026 г.)

Условия: ООО «Альфа» (ОСН) приобрела станок (4-я амортизационная группа, СПИ 5 лет / 60 мес.) по финансовому лизингу на 48 мес. Выкупная плата 10 тыс. руб. Сумма платежей без НДС: 5 000 000 руб. НДС 20% = 1 000 000 руб. Уч. политика НУ: нелинейный метод, коэф. ускорения 2.

1. НУ Первостоимость: 5 000 000 руб. (НДС 1 млн вычтен при оплате авансов/платежей).
2. НУ Норма амортизации (линейная): 100% / 60 мес. = 1.667% в мес.
3. НУ Норма с ускорением (коэф. 2): 3.333% в мес. (но не более 100% за год).
4. БУ Первостоимость ППА: Дисконтированная сумма платежей (например, 4 800 000 руб.).
5. БУ СПИ: 48 мес. (срок лизинга < СПИ, выкуп не гарантирован на 100% на старте).
6. БУ Амортизация в мес.: 4 800 000 / 48 = 100 000 руб. (линейно).
7. Результат: В НУ расходы выше в начале (ускорение), в БУ, равномерные. Образуются ВР, учитываемые в декл. по налогу на прибыль.

Начисление амортизации по лизинговым договорам в налоговом учете требует строгого следования Главе 25 НК РФ с учетом специфики определения первоначальной стоимости (сумма платежей без НДС) и обязательного применения Классификации для определения СПИ. Главный вызов для бухгалтера в 2025–2026 гг. — корректная работа с разницей между БУ (ППА по ФСБУ 25/2018) и НУ (ОС по НК РФ), грамотное отражение временных и постоянных разниц, а также применение права на ускоренную амортизацию для оптимизации налога на прибыль. Рекомендуется зафиксировать все суждения по лизингу в Учетной политике по налоговому учету и настроить автоматизацию в 1С (проверка флагов «Налоговый учет», корректность счетов 01.03/02.03/60.03).