Линейный способ начисления амортизации — это наиболее распространенный и простой метод списания стоимости основных средств (ОС) и имущества, подлежащего амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Его суть заключается в равномерном переносе стоимости объекта на стоимость продукции (работы, услуги) в течение всего срока его полезного использования.
В данной статье подробно разберем механику расчета по месяцам, нормативную базу, формулы, порядок определения срока полезного использования и приведем практические примеры.
Нормативная правовая база
Применение линейного метода регулируется следующими ключевыми документами:
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ), ст. 259.1 — «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации». Это основной документ для налогового учета (расчет налога на прибыль).
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (вступил в силу с ) — регулирует бухгалтерский учет. Ранее действовало ПБУ 6/01.
- Классификация основных средств, включенных в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1) — используется для определения нормативных сроков полезного использования в налоговом учете.
Согласно п. 3 ст. 259.1 НК РФ, начисление амортизации по амортизируемому имуществу (в т.ч. по капитальным вложениям в объекты ОС) начинается:
- У арендодателя, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
- У арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Суть линейного метода
При линейном способе стоимость объекта (первоначальная или восстановительная) списывается равными долями (частями) на каждый месяц срока полезного использования. Сумма ежемесячной амортизации остается постоянной на протяжении всего периода эксплуатации объекта (за исключением случаев переоценки или изменения срока полезного использования).
Ключевая особенность: амортизация начисляется независимо от фактического использования объекта (простоя, консервации, сезонности), если иное не установлено учетной политикой для бухгалтерского учета (в налоговом учете — строго ежемесячно).
Формула расчета ежемесячной амортизации
Базовая формула для расчета суммы амортизации за месяц выглядит следующим образом:
Aмес = (Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования в месяцах
Где:
- Первоначальная стоимость (ПС) — стоимость объекта на момент принятия к учету (цена покупки, доставка, монтаж, налоги и т.д., за исключением НДС, подлежащего вычету).
- Ликвидационная (остаточная) стоимость, ожидаемая стоимость объекта по окончании срока полезного использования после вычета затрат на ликвидацию. Важно: В налоговом учете (НК РФ) ликвидационная стоимость не учитывается (принимается равной нулю) для основных средств, принятых к учету после . В бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020) она определяется организацией.
- Срок полезного использования (СПИ), период (в месяцах), в течение которого организация планирует использовать объект для получения экономических выгод.
Альтернативная формула (через норму амортизации)
Часто используется расчет через норму амортизации (НА), выраженную в процентах годовых:
Aмес = Первоначальная стоимость × (Норма амортизации % / 100) / 12 месяцев
Норма амортизации определяется как: НА = (100% / СПИ в годах).
Порядок определения срока полезного использования (СПИ)
Это критический параметр, от которого зависит сумма ежемесячного начисления.
В налоговом учете (ст. 258 НК РФ):
- Организация определяет СПИ самостоятельно на основании классификации ОС (Постановление Правительства РФ № 1), исходя из ожидаемого срока использования объекта с учетом требований техники безопасности и износа.
- СПИ не может быть меньше нормативного срока, установленного Классификацией для соответствующей амортизационной группы.
- СПИ фиксируется в учетной политике и карточке инвентаризации ОС при принятии к учету. Изменить его в налоговом учете в процессе эксплуатации нельзя.
В бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020):
- СПИ определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого периода приношения выгоды.
- Организация имеет право изменить СПИ в процессе эксплуатации, если изменились ожидания по сроку использования. Изменение считается изменением оценки и применяется проспективно (на будущее).
Механика начисления по месяцам: даты начала и окончания
Правило «с 1-го числа следующего месяца» является единым для налогового и бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020, п. 22).
| Событие | Дата начала начисления амортизации | Дата окончания начисления амортизации |
|---|---|---|
| Ввод в эксплуатацию (приобретение, создание) | 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода | Месяц, в котором полностью списана стоимость (или месяц списания/выбытия) |
| Выбытие (продажа, списание, безвозмездная передача) | — | Месяц выбытия (амортизацию за месяц выбытия начисляют) |
Пример: Объект введен в эксплуатацию 15 марта; Амортизацию начисляют начиная с 1 апреля. Если объект списан 20 августа — амортизацию за август начисляют в полном объеме, с сентября начисление прекращается.
Практический пример расчета
Условия задачи:
- Приобретен станок (первоначальная стоимость) — 1 200 000 руб.
- Срок полезного использования, установленный организацией, 5 лет (60 месяцев).
- Ликвидационная стоимость (для бухучета), 100 000 руб. (в налоговом учете = 0).
- Дата ввода в эксплуатацию — 10 июня.
Расчет для налогового учета (НК РФ):
- СПИ = 60 мес.
- Ежемесячная амортизация = 1 200 000 / 60 = 20 000 руб./мес.
- Начало начисления: 1 июля.
- Конец начисления: через 60 месяцев (июнь 5-го года), последнее начисление в июне.
Расчет для бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020):
- Амортизируемая стоимость = 1 200 000 ⎯ 100 000 = 1 100 000 руб.
- Ежемесячная амортизация = 1 100 000 / 60 = 18 333,33 руб./мес.
- Начало начисления: 1 июля.
Особенности и нюансы применения
Объекты, подлежащие амортизации только линейным методом (Налоговый учет)
Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ, линейный метод обязателен для:
- Объектов основных средств 1-й амортизационной группы (здания, сооружения, передаточные устройства).
- Объектов, полученных по договорам аренды (лизинг), если арендодатель применяет линейный метод.
- Интеллектуальной собственности (исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности).
- Объектов, переданных в аренду (если арендодатель не применяет ускоренную амортизацию).
- Основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств / грантов (в определенных случаях).
Капитальные вложения в чужие ОС (арендованные имущества)
Согласно п. 3 ст. 259.1 НК РФ, амортизация по капитальным вложениям в объекты ОС, подлежащие амортизации линейным методом, начисляется арендатором (и арендодателем) линейным методом в течение срока полезного использования этих вложений, но не дольше срока договора аренды.
Периодичность начисления в бухгалтерском учете
ФСБУ 6/2020 (п. 23) позволяет начислять амортизацию не обязательно ежемесячно, а за отчетный период (квартал, полугодие, год), если это закреплено в учетной политике и позволяет достоверно отражать финансовый результат. Однако для управленческого учета и налогового учета ежемесячное начисление является стандартом де-факто.
Переоценка основных средств
При переоценке ОС (в бухучете) первоначальная стоимость меняется. Ежемесячная амортизация пересчитывается с начала месяца, следующего за месяцем переоценки, на остаточном сроке полезного использования.
Сравнение: Линейный vs Нелинейный способ
- Линейный: Равномерные отчисления. Простота учета. Преимущество — стабильность нагрузки на отчетность. Недостаток — не учитывает реальный износ (в начале эксплуатации износ меньше, в конце — больше).
- Нелинейный (ускоренный): Крупные отчисления в начале срока. Выгоден для налогового учета (уменьшает налоговую базу быстрее). Применяется только к определенным группам ОС (3-10 группы) по выбору налогоплательщика. В бухучете применяется редко.
Журнал начисления амортизации (Пример фрагмента)
Для контроля удобно вести журнал (в Excel или 1С):
| Месяц | Нач. стоимость | Начислено за месяц (Налог) | Накопленная амортизация (Налог) | Остаточная стоимость (Налог) | Начислено за месяц (Бух) | Накопленная амортизация (Бух) | Остаточная стоимость (Бух) |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Июнь (ввод 10.06) | 1 200 000 | 0 | 0 | 1 200 000 | 0 | 0 | 1 200 000 |
| Июль | 1 200 000 | 20 000 | 20 000 | 1 180 000 | 18 333,33 | 18 333,33 | 1 181 666,67 |
| Август | 1 200 000 | 20 000 | 40 000 | 1 160 000 | 18 333,33 | 36 666,66 | 1 163 333,34 |
| … | .;. | … | … | … | … | … | … |
| Июнь (5 года) | 1 200 000 | 20 000 | 1 200 000 | 0 | 18 333,37 | 1 100 000 | 100 000 (Лик. ст;) |
В последнем месяце сумма скорректирована на копейки для сходимости итогов.
Бухгалтерские проводки (Счет 02 / 26 / 20 / 44 и др.)
Стандартная проводка на начисление амортизации за месяц:
- Дт 20 / 23 / 25 / 26 / 44 / 91.2 — Кт 02 — начисление амортизации (в зависимости от назначения ОС: основное производство, вспомогательное, общехозяйственные нужды, продажи).
При выбытии ОС:
- Дт 02 — Кт 01 — списание накопленной амортизации.
- Дт 91.2, Кт 01 — списание первоначальной стоимости.
- Дт 91.1 / 76 / 62 — Кт 91.2 — выручка от реализации / списание остаточной стоимости.
Типичные ошибки и риски
- Неправильная дата начала начисления: Начисление с даты ввода (15 марта), а не с 1-го числа следующего месяца (1 апреля).
- Игнорирование ликвидационной стоимости в бухучете: Списание полной первоначальной стоимости в ноль, хотя в учетной политике установлена ликвидационная стоимость.
- Разные СПИ в налоговом и бухгалтерском учете без обоснования: Допустимо, но требует документального закрепления в учетной политике и карточках ОС.
- Начисление амортизации за месяц выбытия: Забывают начислить за последний месяц (амортизацию за месяц выбытия начисляют).
- Применение нелинейного метода к 1-й группе ОС в налоговом учете: Запрещено ст. 259 НК РФ;
Линейный способ начисления амортизации по месяцам остается «золотым стандартом» учета основных средств благодаря своей прозрачности, предсказуемости и простоте автоматизации. Главное — правильно зафиксировать в учетной политике и карточке ОС срок полезного использования и ликвидационную стоимость (для бухучета), а также строго соблюдать правило начала начисления с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Грамотное применение метода позволяет избежать претензий со стороны налоговых органов (по части ст. 259.1 НК РФ) и обеспечить достоверность финансовой отчетности (в соответствии с ФСБУ 6/2020).
Статья подготовлена на основе положений НК РФ (ст. 258, 259, 259.1), ФСБУ 6/2020, Постановления Правительства РФ № 1 и актуальной судебной практики на 2026 год.