Налог на прибыль — один из основных федеральных налогов в Российской Федерации. В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ (НК РФ), плательщиками этого налога признаются организации, за исключением тех, которые применяют специальные налоговые режимы. Именно круг плательщиков базового налога определяет обязанность по исчислению и уплате авансовых платежей.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей регламентируется статьей 286 НК РФ (в редакции от 25 апреля 2026 г.). Ниже представлен подробный анализ того, кто несет статус плательщика авансовых платежей, какие существуют исключения и как меняется порядок уплаты.

Основные категории плательщиков авансовых платежей

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ, обязанность уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль возникает у следующих категорий налогоплательщиков:

• Российские организации, юридические лица, созданные в соответствии с гражданским законодательством РФ (ООО, АО, ПАО и др.), находящиеся на общей системе налогообложения (ОСНО).
• Иностранные организации, действующие в РФ через постоянное представительство (ПП) — в отношении доходов, полученных через такое представительство, а также доходов, связанных с деятельностью ПП.
• Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ — по доходам, не связанным с деятельностью постоянного представительства (уплачиваются по ставке 20% или иным ставкам ст. 314 НК РФ, авансовые платежи по таким доходам, как правило, не исчисляются, налог удерживается у источника выплаты — налоговым агентом).

Ключевой момент: Авансовые платежи — это способ равномерного перечисления налога в бюджет в течение налогового периода. Они исчисляются кумулятивно от начала года по результатам каждого отчетного периода.

Кто НЕ является плательщиком авансовых платежей (Исключения)

Важно четко разграничивать плательщиков налога на прибыль и организаций, освобожденных от его уплаты (и, соответственно, от уплаты авансовых платежей). Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи:

1. Организации на специальных налоговых режимах:
   • Упрощенная система налогообложения (УСН), ст. 346.11 НК РФ;
   • Автоматизированная система налогообложения (АУСН) — ст. 346.51 НК РФ;
   • Патентная система налогообложения (ПСН) — ст; 346.43 НК РФ;
   • Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — ст. 346.1 НК РФ;
   • Налог на профессиональный доход (НПД) — для самозанятых (ФЗ-422).
2. Организации-участие в проектах на территориях опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) и Свободном порту «Владивосток», пользующиеся налоговыми каникулами по налогу на прибыль (ст. 284.1, 284.2 НК РФ) — на доходах от реализации деятельности на этих территориях.
3. Сколковские участники — по доходам от реализации интеллектуальной деятельности (ст. 284.3 НК РФ).
4. Бюджетные и автономные учреждения, они являются плательщиками налога на прибыль только в отношении доходов от предпринимательской деятельности (если такая ведется), и только по этим доходам исчисляют авансовые платежи (см. п. 3 ст. 286 НК РФ и разъяснения Минфина).
5. Организации, освобожденные от налога на прибыль в соответствии со ст. 284 НК РФ (например, определенные благотворительные, религиозные организации, организации инвалидов и др.), но только в отношении доходов, указанных в данной статье.

Порядок исчисления и сроки уплаты авансовых платежей (ст. 286 НК РФ)

Статья 286 НК РФ устанавливает два основных варианта исчисления авансовых платежей, выбор которых закрепляется за организацией:

Вариант 1: По фактическим прибылям (Квартальные платежи) — Основной порядок

По умолчанию организации исчисляют авансовые платежи по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев.

• Авансовый платеж = Налоговая база (прибыль) за отчетный период × Ставка налога (20% или иная).
• Срок уплаты: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для квартала, полугодия, 9 месяцев).

Вариант 2: Ежемесячные авансовые платежи — По заявлению налогоплательщика

Организация имеет право перейти на уплату авансовых платежей ежемесячно.

• Порядок перехода: Необходимо направить в налоговый орган письменное заявление не позднее чем за 30 календарных дней до начала налогового (календарного) года, с которого планируется переход (п. 6 ст. 286 НК РФ).
• Исчисление: Авансовый платеж за каждый месяц исчисляется на основании фактической прибыли за этот месяц.
• Срок уплаты: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
• Отказ от ежемесячных платежей: Возможен с начала следующего налогового периода при подаче заявления не позднее 31 октября текущего года.

Особенности для бюджетных и автономных учреждений

Как отмечалось в запросах к Минфину (в т.ч. от г.), бюджетные и автономные учреждения исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль только в отношении доходов от предпринимательской деятельности.

• Налоговая база определяется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности.
• Расходы распределяются пропорционально доходам от предпринимательской и основной (бюджетной) деятельности, если их прямо не отнести к какому-то виду.
• Сроки уплаты авансовых платежей для них общие (квартальные или ежемесячные по заявлению).

Иностранные организации: нюансы статуса плательщика

Для иностранных организаций статус плательщика авансовых платежей зависит от формы деятельности в РФ:

Ответственность за несвоевременную уплату

Согласно ст. 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату авансовых платежей в установленные сроки налагается штраф:

• 20% от неуплаченной суммы (общий случай);
• 40% — если неуплата признана умышленной (судом).

Также начисляются пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Важно: даже если по итогам года налоговая база нулевая или отрицательная (убыток), авансовые платежи за отчетные периоды, в которых была прибыль, подлежат уплате. Их переплата зачтется/вернется по итогам года.

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Определите режим: Организация на ОСНО? -> Да, плательщик авансовых платежей.
2. Выберите периодичность: Квартально (по умолчанию) или Ежемесячно (подать заявление до 01.12 текущего года на следующий год).
3. Ведите учет по налоговому учету: Сформируйте налоговую базу (Доходы минус Расходы по ст. 250, 265, 270 НК РФ) кумулятивно от начала года.
4. Рассчитайте аванс: (Налоговая база за отчетный период ⎼ Сумма авансовых платежей за предыдущие периоды текущего года) × Ставка.
5. Перечислите в бюджет: По КБК 1###11000110 (Налог на прибыль организаций, авансовые платежи) с указанием КБТ (код бюджетной классификации) и ОКТМО.
6. Сдайте декларацию: Форма утверждена Приказом ФНС (текущая редакция, для 2024-2026 гг. и далее). Срок сдачи декларации по авансовым платежам совпадает со сроком уплаты последнего аванса за период (28-е число).

Резюме

Плательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль является любая российская или иностранная (через ПП) организация, применяющая общую систему налогообложения (ОСНО) и не имеющая полного иммунитета от налога (как Сколковские участники или резиденты ТОСЭР на каникулах).

Выбор периодичности (квартально/ежемесячно) — это стратегическое решение:

• Квартально — меньше отчетности, но выше нагрузка на кассовый разрыв в месяце уплаты.
• Ежемесячно — плавнее денежные потоки, но требует ежемесячного закрытия налогового учета и сдачи платежек.

Актуальные изменения в НК РФ (в т.ч. ставки 2025-2026 гг., правила исчисления базы по убыткам прошлых лет, ограничения на вычет процентов по контролируемому долгу) необходимо отслеживать в официальных редакциях Кодекса (например, на klerk.ru или consultant.ru) и применять при расчете каждого авансового платежа.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 246, 247, 286, 306, 314) и разъяснений Минфина РФ (в т.ч. письмо от № 03-03-07/34562). Информация актуальна на 29 сентября 2026 г.