Косвенные налоги — это сборы, которые включаются в цену товаров, работ или услуг и в конечном счете оплачиваются конечным потребителем. В отличие от прямых налогов (например, НДФЛ или налога на имущество), плательщик косвенного налога (производитель или продавец) перекладывает налоговое бремя на покупателя.

В Российской Федерации система косвенного налогообложения регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и Федеральным законом «О таможенном тарифе». Основные виды косвенных налогов:

• Налог на добавленную стоимость (НДС);
• Акцизы;
• Таможенные пошлины и сборы;
• Специальные режимы (НПД, УСН «Доходы минус расходы» с учетом НДС с 2025 г.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Это главный косвенный налог, формирующий значительную часть доходов бюджета. Он взимается при реализации товаров/услуг на территории РФ, при ввозе товаров на таможенной территории ЕАЭС и при строительстве объектов для собственных нужд.

Основные ставки НДС (ст. 164 НК РФ):

1. 20% — базовая ставка. Применяеться к большинству товаров, работ и услуг.
2. 10% — пониженная ставка. Применяется к социально значимым товарам:
   • Продовольственные товары (молоко, мясо, рыба, хлеб, крупы, сахар, детское питание и др., полный список в п. 2 ст. 164 НК РФ);
   • Лекарственные препараты (входящие в перечень ЖНВЛП или зарегистрированные в Минздраве);
   • Периодические печатные издания (газеты, журналы), детские учебники и книги;
   • Медицинские изделия определенных групп.
3. 0% — нулевая ставка. Применяется преимущественно к экспорту товаров (подтверждается документально), международной перевозке грузов, реализации золота Гокhranу и др. Это позволяет экспортерам вернуть «входной» НДС.
4. Расчетные ставки 20/120 и 10/110 — используются для выделения суммы НДС из общей цены (всего включенного НДС).

Кто платит НДС?

Плательщиками являются организации и ИП на общем режиме (ОСНО), а также лица, перемещающие товары через таможенную границу ЕАЭС. С 1 января 2025 года плательщиками НДС становятся также ИП на УСН «Доходы минус расходы», чей доход за предыдущий год превысил 60 млн руб. (переходный период до 2025 г. — порог 265,8 млн руб. с учетом дефлятора).

Освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ):

Организации и ИП на ОСНО могут не платить НДС, если их выручка за 3 последовательных месяца не превысила 2 млн руб. (исключая НДС). С 2025 года этот порог для ИП на УСН, ставших плательщиками НДС, устанавливается в 60 млн руб. в год.

Акцизы

Акциз — это косвенный налог, включенный в цену определенных видов товаров (акцизных), производимых в РФ или ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС. Регулируется ст. 181–193 НК РФ.

Основные группы акцизных товаров и ориентировочные ставки на 2024–2025 гг.:

Ставки ежегодно индексируются (обычно на уровень инфляции + дополнительные коэффициенты). Точные цифры на конкретный год устанавливаются ст. 193 НК РФ и правительственными постановлениями.

• Алкогольная продукция:
  • Водка, коньяк, ликеры, вина, пиво, сидр, кальяны — ставки устанавливаются в рублях за 1 литр (декалитр) или за 1 дл абсолютного спирта. Например, ставка на водку (крепость до 30% об.) — минимальная установленная Госдумой сумма за 1 л готовой продукции (в 2024 г. — 261 руб./л, в 2025 г. планируется рост).
  • Пиво — ставка за 1 л (в 2024 г. — 28,22 руб./л).
• Табачные изделия:
  • Сигареты: совмещенная ставка (фиксированная сумма за 1000 шт. + % от максимальной розничной цены). В 2024 г. — 2475 руб./1000 шт. + 16% от МРЦ, но не менее 3712 руб./1000 шт.
  • Нагревательный табак, кальянный табак, никотиносодержащие продукты — отдельные ставки за 1 кг или 1000 шт;
• Нефтепродукты:
  • Бензин (класс 5): в 2024 г., 14 345 руб./тонна.
  • Дизельное топливо: в 2024 г. — 9 492 руб./тонна.
  • Моторные масла, смазочные материалы — ставки за тонну.
• Автомобили и мотоциклы: Ставки зависят от объема двигателя (л.с. или куб. см) и возраста ТС. Для легковых авто свыше 150 л.с. ставки значительно выше (люксовый налог).
• Сырой спирт и спиртосодержащая продукция.

Особенность «обратного акциза»:

При производстве неакцизных товаров из акцизного сырья (например, производство колбасы из спирта — неакцизный товар, но спирт акцизный) производитель имеет право на вычет уплаченного акциза (ст. 197 НК РФ).

Таможенные пошлины и сборы

Взимаются при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС. Являются косвенными налогами, так как включаются в таможенную стоимость товара и перекладываются на потребителя.

• Таможенные пошлины: Рассчитываются как % от таможенной стоимости (адвалорные), в фиксированной валюте за единицу (специфические) или комбинированно. Ставки определяются Таможенным тарифом ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС).
• Таможенные сборы: Взимаются за совершение таможенных операций (оформление декларации, хранение, осмотр). Размеры фиксированы в рублях (Приложение 1 к Постановлению ГТК № 267).
• Антидемпинговые, компенсационные и специальные защитные пошлины: Вводится по решению ЕЭК или МЭК по отношению к конкретным товарам из конкретных стран для защиты внутреннего рынка.

Особенности для малого бизнеса (УСН, НПД, Патент) с 2025 года

Федеральный закон от № 414-ФЗ внес фундаментальные изменения для ИП на УСН «Доходы минус расходы» (15%).

Важно: ИП на УСН 15%, ставшие плательщиками НДС, могут применять упрощенный порядок расчета (ставка 5% в 2025–2026 гг.) без вычета «входного» НДС, либо общий порядок (ставка 20%/10%) с правом вычета.

Как рассчитать сумму косвенного налога в цене?

Для понимания «сколько налога в цене» используются формулы выделения НДС (акциз в цену уже включен производителем и не выделяется отдельно в чеке покупателю, кроме алкоголя/табака по акцизной марке).

Формулы выделения НДС:

• Из цены с НДС (20%): Сумма НДС = Цена с НДС × 20 / 120
• Из цены с НДС (10%): Сумма НДС = Цена с НДС × 10 / 110
• Начисление НДС сверху (к цене без НДС): Сумма НДС = Цена без НДС × 20% (или 10%)

Пример:

Товар стоит 12 000 руб. (цена с НДС 20%).

НДС = 12 000 × 20 / 120 = 2 000 руб.

Цена без НДС = 12 000 – 2 000 = 10 000 руб.

Отчетность и сроки уплаты

• НДС: Декларация сдается ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплата — равными долями в течение 3 месяцев (до 25-го числа каждого месяца). С 2025 г. для новых плательщиков (УСН 15%) — уплата за квартал до 28-го числа следующего месяца.
• Акцизы: Период — месяц. Декларация и уплата — до 15-го числа следующего месяца (для алкоголя/табака — до 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным).
• Таможенные платежи: Уплата — до выпуска товаров (или в рассрочку/отсрочку под залог).

Размер косвенных налогов в России зависит от вида товара/услуги и налогового режима продавца. Для потребителя «невидимая» часть цены составляет:

• От 10% до 20% — НДС (в зависимости от категории товара);
• От десятков процентов до 50% и более — акциз (для алкоголя, табака, бензина);
• 0–20% и выше — таможенные пошлины (для импортных товаров).

С 2025 года круг плательщиков НДС расширится за счет ИП на УСН «Доходы минус расходы» с доходом свыше 60 млн руб., что может привести к пересмотру цен на товары и услуги данного сегмента бизнеса. Для точного расчета налоговой нагрузки рекомендуется использовать актуальные ставки НК РФ на дату реализации и консультироваться с налоговым специалистом.