Торговля между Россией и Казахстаном осуществляется в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС), что существенно упрощает таможенные процедуры. Однако это не освобождает импортёров от уплаты косвенных налогов. В данной статье подробно разберём, какие налоги возникают при ввозе товаров из Казахстана, как они рассчитываются и какие документы необходимо оформить.
Что такое косвенные налоги
Косвенные налоги — это налоги, которые включаются в цену товара и фактически уплачиваются конечным потребителем, хотя обязанность по их перечислению в бюджет лежит на продавце или импортёре. При импорте товаров из стран ЕАЭС, в т.ч. из Казахстана, к косвенным налогам относятся:
- Налог на добавленную стоимость (НДС) — основной налог, уплачиваемый при ввозе товаров;
- Акцизы — взимаются при импорте подакцизных товаров (алкогольная продукция, табак, автомобильное топливо и др.).
Особенности налогообложения в рамках ЕАЭС
Поскольку Казахстан и Россия входят в ЕАЭС, при перемещении товаров между этими странами не применяется таможенное декларирование и не взимаются таможенные пошлины. Однако НДС и акцизы уплачиваются в особом порядке, регулируемом:
- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС);
- статьёй 151 Налогового кодекса РФ;
- главами 21 и 22 НК РФ;
Ключевая особенность: НДС при импорте из Казахстана уплачивается не на таможне, а в налоговый орган по месту учёта российского покупателя.
НДС при импорте из Казахстана
Кто является плательщиком
Обязанность по уплате НДС возникает у российского импортёра, организации или индивидуального предпринимателя, ввозящего товары на территорию РФ. Уплачивают налог и плательщики на общей системе налогообложения, и «спецрежимники» (УСН, ЕСХН, патент), поскольку освобождение от НДС на спецрежимах не распространяется на импортный НДС.
Ставки НДС
- 20% — стандартная ставка для большинства товаров;
- 10%, для отдельных категорий: продовольственные товары по установленному перечню, товары для детей, медицинские изделия, книги и периодика;
- 0% или освобождение — для товаров, перечисленных в статье 150 НК РФ (например, некоторые медицинские товары, технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в России).
Налоговая база
Налоговая база по НДС определяется как стоимость приобретённых товаров по условиям договора (контракта) на дату принятия товаров на учёт. Если стоимость выражена в иностранной валюте, она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товара на учёт.
Формула расчёта:
НДС = Стоимость товаров × Ставка НДС
Сроки уплаты и отчётность
Импортный НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт. В тот же срок подаётся:
- Декларация по косвенным налогам при импорте товаров из стран ЕАЭС;
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — в 4 экземплярах (или в электронном виде);
- Выписка банка, подтверждающая уплату налога (при необходимости);
- Договор (контракт), транспортные и товаросопроводительные документы.
Налоговый орган проставляет отметку на заявлении о ввозе, что подтверждает уплату НДС. Эта отметка важна для дальнейшего вычета налога.
Вычет импортного НДС
Уплаченный при импорте НДС можно принять к вычету при соблюдении условий:
- товары приняты на учёт;
- товары предназначены для операций, облагаемых НДС;
- налог фактически уплачен в бюджет;
- имеется заявление о ввозе с отметкой налогового органа.
Вычет отражаеться в обычной декларации по НДС за квартал, в котором выполнены все условия.
Акцизы при импорте из Казахстана
При ввозе подакцизных товаров (алкоголь, табачная продукция, бензин, дизельное топливо, автомобили и др.) импортёр обязан уплатить акциз. Порядок аналогичен НДС:
- акциз уплачивается в налоговый орган по месту учёта;
- срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт;
- подаётся та же декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе.
Налоговая база по акцизам зависит от вида товара: это может быть объём в литрах, количество в штуках или стоимость товара. Ставки установлены статьёй 193 НК РФ.
Особые ситуации
Товары, произведённые не в Казахстане
Если товар ввозится из Казахстана, но произведён в третьей стране и не прошёл таможенную очистку в ЕАЭС, применяется обычный таможенный порядок: НДС и пошлины уплачиваются на таможне. Важно проверять статус товара — «товар Союза» или иностранный товар.
Лизинговые операции
При ввозе товаров по договору лизинга НДС уплачивается с каждого лизингового платежа, а не с полной стоимости товара единовременно.
Переработка и давальческие операции
Для товаров, перемещаемых в рамках операций по переработке, действуют особые правила определения налоговой базы и момента возникновения обязанности по уплате налога.
Ответственность за нарушения
За неуплату или несвоевременную уплату косвенных налогов, а также за непредставление декларации и заявления о ввозе предусмотрены:
- штрафы по статьям 119, 122 НК РФ;
- пени за каждый день просрочки;
- взыскание недоимки в принудительном порядке.
Практические рекомендации
- Заранее проверяйте статус товара и страну его происхождения;
- Следите за сроками: 20-е число месяца, следующего за месяцем оприходования товара;
- Используйте электронный документооборот — заявление о ввозе удобно подавать через оператора ЭДО;
- Храните все первичные документы: договоры, счета-фактуры, транспортные накладные (в т.ч. электронные УПД);
- При работе с подакцизными товарами учитывайте дополнительные требования (маркировка, лицензии, ЕГАИС).
Импорт товаров из Казахстана в Россию благодаря членству обеих стран в ЕАЭС не облагается таможенными пошлинами и не требует таможенного декларирования. Однако обязанность по уплате косвенных налогов — НДС и акцизов — сохраняется в полном объёме. Главное для импортёра — правильно определить налоговую базу, своевременно уплатить налог и подать декларацию с заявлением о ввозе в налоговый орган. Соблюдение этих требований позволит избежать штрафов и беспрепятственно принять уплаченный НДС к вычету.