Увольнение по соглашению сторон (п․ 1 ч․ 1 ст․ 77 ТК РФ), один из самых гибких способов расторжения трудового договора․ Он позволяет работнику и работодателю договориться о дате увольнения, размере компенсации и других условиях․ Однако у бухгалтеров и самих работников часто возникают вопросы: какие выплаты положены, как они облагаются НДФЛ и страховыми взносами․ Разберёмся подробно․
Какие выплаты положены работнику
При увольнении по соглашению сторон работнику в обязательном порядке выплачиваются:
- Заработная плата за фактически отработанные дни в месяце увольнения;
- Компенсация за неиспользованный отпуск — за все неиспользованные дни основного и дополнительного отпуска (ст․ 127 ТК РФ);
- Выходное пособие (компенсация по соглашению), если оно предусмотрено трудовым договором, коллективным договором или самим соглашением о расторжении (ст․ 178 ТК РФ)․
Важно понимать: выходное пособие при увольнении по соглашению сторон не является обязательным по закону․ Его размер и сам факт выплаты определяются договорённостью сторон․ Именно поэтому условие о компенсации рекомендуется фиксировать письменно — в соглашении о расторжении трудового договора․
Налогообложение выплат: НДФЛ
Выплаты, облагаемые НДФЛ полностью
- Заработная плата за отработанное время — облагается НДФЛ по стандартной ставке (13% или 15% с доходов свыше установленного порога);
- Компенсация за неиспользованный отпуск — также полностью облагается НДФЛ (п․ 3 ст․ 217 НК РФ прямо исключает её из необлагаемых выплат)․
Выходное пособие: льгота по НДФЛ
Согласно п․ 3 ст․ 217 НК РФ, выходное пособие при увольнении не облагается НДФЛ в пределах трёхкратного размера среднего месячного заработка․ Для работников, увольняющихся из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, лимит увеличен до шестикратного размера среднего месячного заработка․
Сумма превышения над указанным лимитом облагается НДФЛ в общем порядке․ Работодатель как налоговый агент обязан удержать налог при выплате и перечислить его в бюджет․
Страховые взносы
Правила по страховым взносам аналогичны правилам по НДФЛ (пп․ 2 п․ 1 ст․ 422 НК РФ):
- Зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются страховыми взносами в полном объёме;
- Выходное пособие не облагается взносами в пределах трёхкратного (для «северян» — шестикратного) среднего месячного заработка;
- С суммы превышения лимита взносы начисляются в общем порядке․
Аналогичный подход применяется и к взносам на травматизм (ст․ 20․2 Закона № 125-ФЗ)․
Пример расчёта
Допустим, работник увольняется по соглашению сторон․ Ему положено:
- Зарплата за отработанные дни — 50 000 руб․;
- Компенсация за неиспользованный отпуск — 40 000 руб․;
- Выходное пособие по соглашению, 200 000 руб․;
- Средний месячный заработок — 60 000 руб․, трёхкратный лимит, 180 000 руб․
Расчёт налогов:
- НДФЛ с зарплаты и компенсации отпуска: (50 000 + 40 000) × 13% = 11 700 руб․;
- Пособие в пределах 180 000 руб․ налогом не облагается;
- НДФЛ с превышения: (200 000 − 180 000) × 13% = 2 600 руб․;
- Страховые взносы начисляются на 90 000 руб․ (зарплата + отпуск) и на 20 000 руб․ превышения по пособию․
Сроки выплаты и оформление
Все причитающиеся суммы работодатель обязан выплатить в день увольнения (ст․ 140 ТК РФ)․ Если работник в этот день не работал, выплаты производятся не позднее следующего дня после предъявления требования о расчёте․
Рекомендации по оформлению:
- Заключите письменное соглашение о расторжении трудового договора с указанием даты увольнения и размера компенсации;
- Издайте приказ об увольнении по форме Т-8 или по собственной форме;
- Внесите запись в трудовую книжку (или сведения о трудовой деятельности) со ссылкой на п․ 1 ч․ 1 ст․ 77 ТК РФ;
- Выдайте работнику справку о доходах, выписку из СТД-Р, раздел 3 РСВ и другие обязательные документы․
При увольнении по соглашению сторон работник гарантированно получает зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск — эти суммы полностью облагаются НДФЛ и взносами․ Выходное пособие выплачивается только по договорённости сторон и освобождается от налогов в пределах трёхкратного (на Крайнем Севере, шестикратного) среднего месячного заработка․ Грамотное оформление соглашения и правильный расчёт налогов помогут избежать претензий со стороны работника и налоговых органов․