Организации и индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения (ОСНО), которые осуществляют определённые виды деятельности, вправе претендовать на льготы по НДС. Чтобы налоговая инспекция могла проверить правомерность применения льготы, в декларации по НДС используются специальные коды операций. Разберёмся, что это за коды, где их брать и как правильно применять.

Что такое льготы по НДС

Под льготами по налогам и сборам понимаются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, — в частности, возможность не платить налог или платить его в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Единого списка льгот в Налоговом кодексе нет, однако на практике к льготам по НДС относят необлагаемые операции, перечисленные в статье 149 НК РФ.

Примеры льготных операций

• медицинские услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями;
• банковские операции (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• страховая деятельность страховщиков;
• услуги общественного питания через рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания и иные аналогичные объекты;
• реализация туроператорами туристского продукта в сфере внутреннего и въездного туризма (льгота действует до 30 июня 2027 года включительно);
• предоставление займов;
• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью не более 300 рублей;
• безвозмездная передача товаров (кроме подакцизных), работ, услуг в благотворительных целях.

Где указываются коды льгот

Коды льготных операций отражаются в разделе 7 декларации по НДС. Перечень кодов приведён в Приложении № 1 к Порядку заполнения декларации по НДС, утверждённому приказом ФНС России. Каждому коду соответствует конкретный пункт статьи 149 НК РФ.

Например:

• 1010201 — реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• 1010204 — реализация медицинских услуг;
• 1010230, банковские операции;
• 1010243 — услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
• 1011212, услуги общественного питания.

Подтверждение льгот и реестр документов

Если вы указали льготы по НДС в разделе 7 декларации, нужно быть готовым подтвердить их налоговой инспекции (п. 6 ст. 88 НК РФ). ИФНС направит требование о представлении пояснений, на ответ отводится пять рабочих дней. В противном случае предусмотрен штраф: 5 000 рублей за первое нарушение и 20 000 рублей за повторное.

В ответ на требование можно направить электронный реестр документов, подтверждающих льготу. Он подаётся по ТКС в формате XML. Важный нюанс: реестр можно отправить только по кодам операций, которые подпадают под статью 149 НК РФ и являются именно налоговыми льготами. Если реестр отправлен с кодами операций, не относящимися к льготам, налоговая пришлёт отказ.

Форма реестра носит рекомендованный характер — пояснения можно представить в произвольном виде. Однако у электронного реестра есть преимущество: при его подаче инспекция истребует не все документы, а только часть из них.

Раздельный учёт и отказ от льготы

При наличии облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести раздельный учёт входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если применять освобождение от НДС невыгодно (например, из-за потери права на вычеты), по ряду операций предусмотрена возможность отказаться от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Для этого в налоговую инспекцию подаётся заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется отказ. Отказ действует не менее одного года.

1. Коды льгот по НДС указываются в разделе 7 декларации и берутся из приложения к Порядку её заполнения.
2. По льготным операциям налоговая вправе запросить пояснения и документы — ответ нужно дать в течение пяти рабочих дней.
3. Электронный реестр документов можно направить только по кодам, которые являются налоговыми льготами по ст. 149 НК РФ.
4. При совмещении облагаемых и льготных операций обязателен раздельный учёт.
5. От льготы при невыгодности её применения можно отказаться, подав заявление в ИФНС.

Правильное применение кодов льгот и своевременное подтверждение льготных операций помогут избежать штрафов и споров с налоговыми органами.