Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов» предполагает обязанность платить минимальный налог, если расчетная сумма базового налога (15% от разницы доходов и расходов) оказывается меньше 1% от суммы доходов. Ниже подробно разбираем, какой КБК (код по бюджетной классификации) использовать, как заполнить платежку и что изменилось с введением единого налогового счета (ЕНС).

Актуальный КБК для минимального налога УСН

С 2017 года установлен единый КБК для всех платежей по УСН с объектом «Доходы минус расходы» — как для базового налога (15%), так и для минимального налога (1%). Разделения по разным кодам нет;

Важный нюанс: Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС

С 01 января 2023 года введен механизм единого налогового счета (ЕНС). Налогоплательщики перечисляют единый налоговый платеж (ЕНП) по единому КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (КБК ЕНП).

• При оплате через ЕНС (основной способ): В платежном поручении указывается КБК ЕНП (182 1 01 02010 01 1000 110). Налоговая сама распределит средства по налогам, в т.ч. по минимальному налогу УСН, опираясь на сведения из Уведомления о расчете сумм налога.
• В Уведомлении о расчете сумм налога (форма заполнения): В строке «КБК» необходимо указывать специфический КБК налога — 182 1 05 01010 01 1000 110. Именно по этому коду ФНС зачтет средства с ЕНС в счет погашения обязательства по минимальному налогу.

Заполнение платежного поручения (если платите «старым способом» или погашаете задолженность до 2023 г.)

Хотя основной путь — ЕНП, в отдельных случаях (погашение арреаров до 2023 г., пени, штрафы по решению проверки) может потребоваться платежка с конкретным КБК налога.

Особенности расчета и уплаты минимального налога

Когда платится минимальный налог?

• Рассчитывается по итогам налогового периода (года).
• Уплачивается, если: Налог (15% × (Доходы – Расходы)) < 1% × Доходы.
• Срок уплаты: не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным (для ИП — 25 апреля, для организаций — 25 марта по старым правилам, но с 2023 г. для всех, 25 апреля, так как декларация сдается до 25 апреля). Уточняйте сроки в Налоговом кодексе на момент сдачи.

Авансовые платежи и минимальный налог

В течение года ИП и организации платят авансовые платежи (по 15% от накопленной с начала года разницы доходов и расходов). КБК для авансовых платежей тот же самый: 182 1 05 01010 01 1000 110 (в Уведомлении — этот КБК, в платежке ЕНП — КБК ЕНП).

Важно: Авансовые платежи за год зачитываются в счет итогового налога. Если по итогам года минимальный налог (1% от доходов) больше суммы уплаченных авансов — доплачиваете разницу до 25 апреля. Если авансов больше — разницу можно вернуть или зачесть на будущие платежи.

Перенос убытков

Если по итогам года расходы превысили доходы (убыток), минимальный налог платить не нужно (1% от доходов будет 0 или меньше базового налога, который равен 0). Убыток переносится на будущие периоды (неограниченно во времени) и уменьшает базу базового налога (15%) в последующие годы. На минимальный налог (1% от доходов) убытки прошлых лет не влияют;

Типичные ошибки и как их избежать

1. Указание КБК УСН «Доходы» (6%). Для объекта «Доходы» КБК — 182 1 05 01010 01 1000 110 (до 2017 г. был другой, сейчас совпал по первым цифрам, но подвид 01 общий? Нет, уточняем: для «Доходы» подвид 01, для «Доходы-Расходы» подвид 01? Внимание: В актуальном реестре Минфина (Приказ 85н) для УСН «Доходы» подвид 01, для «Доходы-Расходы» подвид 01? Нет, они различаются 5-м знаком в блоке подвида или отдельным кодом. Проверьте актуальный реестр КБК на сайте казначейства или в консультанте. Обычно:
   • УСН «Доходы» (6%): 182 1 05 01010 01 1000 110 (подвид 01)
   • УСН «Доходы-Расходы» (15%/1%): 182 1 05 01010 01 1000 110 — Коды совпали в новом классификаторе! Различие только в ОКТМО и заполнении уведомления. Рекомендую свериться с Приказом Минфина от № 85н (ред. от 2024 г.).
2. Неверный код основания платежа (поле 106). Для годового налога (минимального) — только ГД. Не ставьте КВ (квартал) или ПЛ (полугодие).
3. Путаница с КБК ЕНП и КБК налога в Уведомлении. В платежке (ЕНП) — КБК ЕНП. В Уведомлении, КБК конкретного налога (182 1 05 01010 01 1000 110).
4. Пропуск ОКТМО. Обязателен для зачисления на ЕНС и распределения ФНС.

Резюме: шпаргалка по КБК

| Ситуация | КБК для указания | Примечание |
| :— | :— | :— || Платежное поручение (ЕНП) — основной способ с 2023 г. | 182 1 01 02010 01 1000 110 | Единый КБК для всех налогов. Деньги идут на ЕНС. |
| Уведомление о расчете сумм налога (строка КБК) | 182 1 05 01010 01 1000 110 | Специфический код УСН «Доходы-Расходы». ФНС спишет с ЕНС по нему. |
| Платежное поручение (прямая оплата, арреары до 2023 г., пени/штрафы по акту) | 182 1 05 01010 01 1000 110 | Используется реже. Поле 106 = ГД, Поле 107 = ГД.YYYY. |

Для корректного зачисления минимального налога по УСН («Доходы минус расходы») критически важно различать два этапа:

1. Перечисление денег — делается через ЕНП по единому КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.
2. Информирование ФНС (Уведомление) — в нем указывается целевой КБК налога 182 1 05 01010 01 1000 110, код основания ГД и период ГД.YYYY.

Соблюдение этих правил исключит появление «висячих» переплат на ЕНС и ложных задолженностей по минимальному налогу. Перед сдачей отчетности и оплатой всегда сверяйтесь с актуальным реестром КБК на сайте Федерального казначейства или в используемой справочно-правовой системе (КонсультантПлюс, Гарант).

Статья подготовлена в информационных целях. Налоговое законодательство меняется; для принятия решений используйте актуальные нормативные акты или консультируйтесь с профессиональным бухгалтером/налоговым консультантом.