С введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС) с 1 января 2024 года процедура уплаты пеней по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) кардинально упростилась. Однако для корректного заполнения уведомлений, деклараций и анализа начислений за прошлые периоды необходимо знать историю изменений и нюансы применения кодов бюджетной классификации (КБК).

Главный правило с 2024 года: один КБК на всё

Согласно изменениям в Налоговом кодексе РФ и Приказу Минфина РФ от № 85н (в ред. Приказа от № 165н), с 1 января 2024 года уплата НДФЛ, а также пени и штрафов по нему, производится исключительно через ЕНП.

Для перечисления средств на ЕНС (в т.ч. в счет погашения пени по НДФЛ) используется единый КБК:

Расшифровка кода:

• 182 — администратор (ФНС России);
• 01 — вид платежа (налоговый платеж);
• 06 — основание платежа (ЕНП);
• 12 — налоговый период (год);
• 01 01 — код вида дохода (не используется для ЕНП, ставится «01 01»);
• 0000 — код вида платежа (не используется);
• 510 — функционально-экономическая классификация (ЕНС).

Важно: В платежном поручении (ПП) в поле 104 «КБК» указывается именно этот код. Отдельные КБК для пени по ставкам 13%, 15%, 30% или по дивидендам в платежке не указываются. Налоговый орган самостоятельно распределит поступившие средства по налогам, пеням и штрафам в порядке, установленном ст. 45 НК РФ (сначала пени, потом штрафы, потом налог).

КБК для отчетности и уведомлений (актуально с 2025 года)

Хотя платеж идет по единому КБК ЕНП, для заполнения уведомлений о начисленных суммах налогов и расчетов по НДФЛ (6-НДФЛ) с 1 января 2025 года необходимо использовать специальные КБК, закрепленные за конкретными ставками налога. Они нужны инспекции для корректного учета начислений на ЕНС.

Приказ Минфина № 165н от ввел в действие новые коды для уведомлений (раздел 1 строки 010):

Примечание: В уведомлении в строке 010 раздела 1 указывается КБК, соответствующий виду дохода, по которому начислена пеня. В строке 020 указывается ОКТМО, в строке 030 — налоговый период, в строке 040 — дата уплаты, в строке 050 — сумма пени.

Исторические КБК (до ) — для корректировок и проверок

Если вы вносите уточняющие декларации за 2023 и более ранние годы, либо анализируете требования ФНС по прошлым периодам, понадобяться старые коды. До 2024 года у пени был свой КБК, отличный от КБК налога.

КБК пени по НДФЛ (действовали до ):

• 182 1 01 02010 01 2100 110 — пеня по НДФЛ 13% (основные доходы резидентов);
• 182 1 01 02020 01 2100 110 — пеня по НДФЛ 15% (доходы свыше 5 млн руб.);
• 182 1 01 02030 01 2100 110 — пеня по НДФЛ 30% (нерезиденты);
• 182 1 01 02040 01 2100 110, пеня по НДФЛ 13% (дивиденды резидентов);
• 182 1 01 02050 01 2100 110 — пеня по НДФЛ 15% (дивиденды свыше 5 млн руб.);
• 182 1 01 02060 01 2100 110 — пеня по НДФЛ 30% (дивиденды нерезидентов).

Ключевое отличие: 11-й разряд кода (вид платежа) для пени был «2» (пени), а для налога — «1». В новых кодах (с 2025 г.) для уведомлений используется разряд «1» (налог), так как уведомление сдается на начисленный налог/пени как единую обязательность к перечислению;

Судебная практика и типичные ошибки (разбор кейсов 2023–2024 гг.)

Ошибка 1: Единый КБК в платежке за 2023 год при выплате дивидендов свыше 5 млн руб.

В 2023 году (до введения ЕНП) организации-налоговые агенты при выплате дивидендов, где часть базы облагалась по 13%, а часть (свыше 5 млн руб.) — по 15%, были обязаны указывать в платежном поручении два разных КБК (для налога и для пени по каждой ставке).

Пример из практики (2023 г.): ИФНС доначислила пеню, так как в ПП был указан только КБК под 13% (182 1 01 02010 01 1000 110), а сумма пени относилась также к части базы 15%. Суды подтверждали право ФНС: разные ставки, разные КБК. С 2024 года эта проблема ушла, так как платеж идет по единому КБК ЕНП.

Ошибка 2: Указание старого КБК пени в платежке в 2024–2026 гг.

Если бухгалтер по инерции в поле 104 ПП укажет старый КБК пени (например, 182 1 01 02010 01 2100 110) вместо ЕНП (182 01 06 12 01 01 0000 510), деньги не зачислятся на ЕНС автоматически. Они «зависнут» на счете ФКБ как необеспеченный платеж. Придется писать заявление на зачисление/возврат.

Ошибка 3: Путаница между КБК для платежа и КБК для уведомления

• В платежке (ПП), всегда КБК ЕНП: 182 01 06 12 01 01 0000 510.
• В уведомлении / 6-НДФЛ — КБК конкретной ставки (таблица в п. 2).

Порядок расчета и уплаты пени по НДФЛ в текущих условиях

1. Факт просрочки: Налог не удержан/не перечислен в срок (п. 4 ст. 226 НК РФ — удержать при выплате, перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты).
2. Расчет пени: По ст. 75 НК РФ. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за сроком уплаты и заканчивая днем уплаты включительно. Ставка = ключевая ставка ЦБ РФ на дату просрочки / 300.
3. Уплата: Сумма пени включается в ЕНП. Перечисляется по КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510.
4. Отчетность: В уведомлении (если сдаете) или в расчете 6-НДФЛ указывается начисленная пеня по соответствующему КБК ставки (п. 2).

Для расчета суммы пени удобно использовать калькуляторы на сайте ФНС или в справочно-правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант), вводя дату нарушения срока, дату фактической уплаты и ключевую ставку ЦБ на период просрочки.

Важные нюансы для налоговых агентов и ИП

• Пени в расходах: В соответствии с п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ, пени и штрафы не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (для организаций) и не уменьшают базу НДФЛ для ИП на ОСНО.
• ИП на УСН/ПСН/НПД: Пени по НДФЛ за наемных сотрудников также оплачиваются через ЕНП по единому КБК. Пени по собственному НДФЛ ИП (если он платит НДФЛ как физлицо, например, при продаже имущества) — тоже через ЕНП.
• Зачисление переплаты: Если на ЕНС есть переплата, пеня списывается автоматически в день возникновения задолженности (п. 10 ст. 78 НК РФ). Отдельного платежа не требуется, но уведомление сдать нужно.

Резюме: шпаргалка по КБК пени по НДФЛ на 2026 год

С 2024 года основная задача бухгалтера — не ошибиться с выбором КБК в платежном поручении: всегда используйте 182 01 06 12 01 01 0000 510. Сложность сместилась в область отчетности: с 2025 года в уведомлениях и 6-НДФЛ необходимо грамотно расщеплять начисленные пени по новым КБК ставкам (Приказ Минфина № 165н). Для периодов до 2024 года при корректировках используйте исторические коды с 11-м разрядом «2». Соблюдение этих правил исключит начисление пени за несвоевременное зачисление платежа и вопросы со стороны контролирующих органов.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказов Минфина РФ № 85н, № 165н, судебной практики 2023–2024 гг. и информации ФНС России. Актуально на .