Экспортная деятельность в Республике Казахстан регулируется Налоговым кодексом РК (НК РК), Таможенным кодексом ЕАЭС и национальным таможенным законодательством․ Ключевой особенностью режима налогообложения экспорта является применение нулевой ставки НДС (0%), что позволяет экспортерам не накапливать налог на добавленную стоимость на выходе, а также восстанавливать (зачитывать) «входной» НДС, оплаченный при закупке сырья, материалов и услуг для производства экспортной продукции․

Общие принципы налогообложения экспорта товаров

Ставка НДС 0%: правовая основа

Согласно статье 446 НК РК, реализация товаров, экспортируемых за пределы территории Республики Казахстан, облагается НДС по ставке 0 процентов․ Данное положение распространяется как на экспорт в третьи страны, так и на поставки в государства-члены Евразийского экономического союза (ЕАЭС)․

Комитет государственных доходов МФ РК (КГД МФ РК) официально подтверждает: при экспорте товаров на территорию других государств-членов ЕАЭС (РФ, Беларусь, Армения, Кыргызстан) применяется ставка НДС 0%․ Это не освобождение от налога, а именно нулевая ставка, дающая право на зачет входного НДС (гл․ 46 НК РК)․

Место реализации для целей НДС

Для определения налоговой базы и применения ставки 0% критически важно правильно установить место реализации․ В соответствии с НК РК и позицией экспертов (в т․ч․ публикаций в «Российском юридическом журнале»), оптимальным подходом является привязка места реализации к моменту перехода права собственности или пересечения таможенной границы ЕАЭС/РК․ Для трансграничных операций внутри ЕАЭС применяются специальные правила определения места реализации (ст․ 273 НК РК)․

Экспорт в государства-члены ЕАЭС (внутренний рынок Союза)

Особенности режима

Товары, перемещаемые между Казахстаном и другими странами ЕАЭС, не проходят таможенное оформление на границе (нет таможенной декларации на экспорт/импорт в привычном понимании)․ Налогообложение происходит по «принципу назначения»: НДС уплачивается в стране назначения товара (импортером), а экспортер применяет ставку 0%․

• Для казахстанского экспортера: Ставка НДС 0%, право на зачет входного НДС․
• Для импортера (например, в РФ): Уплата НДС при перемещении товаров на территорию РФ (по ставке страны назначения)․

Документальное подтверждение ставки 0% (критически важно)

Согласно п․ 1․3 ст․ 165 НК РК, для применения нулевой ставки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих факт экспорта (перемещения) товаров․ Отсутствие или неполнота пакета документов ведет к переквалификации операции со ставки 0% на ставку 12% (16%, по прогнозам на 2026 г․, см․ ниже) с начислением налога, пени и штрафов․

Основной перечень документов для подтверждения 0% НДС при экспорте в ЕАЭС:

1. Копия договора (контракта) на поставку товаров․
2. Транспортные документы: накладная (СМР, ТН ВЭД, авианакладная, коносамент), заверенная перевозчиком/экспедитором с отметкой о принятии груза к перевозке․
3. Документы, подтверждающие факт перемещения товаров через границу РК:
   • Сведения из Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов (ЕАИС) — запрос выписки из реестра перемещения товаров․
   • Акт приема-передачи товаров, подписанный покупателем (импортером) на территории страны назначения․
4. Электронный счет-фактура (ЭСФ), выданный покупателю с указанием кода ставки «0»․
5. Платежные документы, подтверждающие получение оплаты от покупателя (необязательно для подтверждения 0%, но важно для валютного контроля и подтверждения экономической целесообразности)․

Важно: На практике (по данным Реалэкспорт, Клерк․ру) налоговые органы требуют «замкнутый» пакет: Договор -> Счет/ЭСФ -> Транспортная накладная с отметкой перевозчика -> Акт приема-передачи у покупателя -> Выписка из ЕАИС․ Допуск неформализованных документов в ЭДО возможен, но требует тщательной проработки реквизитов․

Экспорт в третьи страны (вне ЕАЭС)

Таможенное оформление

При экспорте в третьи страны товары обязаны быть помещены под таможенную процедуру «Экспорт» (ДТ Экспорт)․ Основанием для применения ставки НДС 0% является регистрация таможенным органом декларации на товары (ДТ) со статусом «Выпущено» и отметкой о фактическом вывозе товаров (пост-контроль таможни)․

Сроки подтверждения

Налоговый кодекс устанавливает сроки представления документов для подтверждения 0% ставки․ Если в установленный срок (обычно 183 календарных дня от даты отгрузки/передачи товаров перевозчику) документы не предоставлены, налоговый агент обязан исчислить НДС по ставке 12% (общей)․

Изменения, ожидаемые с 2026 года: НДС 16% на импорт и ужесточение контроля

Согласно аналитическим материалам («Налоги при импорте и экспорте в Казахстане с 2026 года», КонсультантПлюс) и информации КГД МФ РК, с 2026 года планируются существенные изменения, затрагивающие импорт, но влияющие на экспортеров косвенно (через цепочки ВЭД):

• Повышение ставки НДС на импорт до 16%․ В сниппетах за 2025–2026 гг․ указывается: «НДС 16 на импорт, нулевая ставка на экспорт»․ Примечание: на текущий момент (2024–2025 гг․) ставка НДС в РК составляет 12%․ Указанная цифра 16% отражает плановые/проектные параметры налоговой реформы на 2026 год․
• Жестче требования к документам․ Ужесточается контроль за обоснованностью применения ставки 0% и зачетом входного НДС․ Повышается ответственность за ошибки в ЭСФ, контрактах и транспортных накладных․
• Таможенная стоимость и база НДС․ Для импорта из третьих стран база НДС определяется по ст․ 466 НК РК (таможенная стоимость + пошлины + акцизы), что отличается от базы для таможенных пошлин (п․ 3 ст․ 51 ТК ЕАЭС)․ Экспортеры, работающие по цепочке «импорт сырья -> производство -> экспорт», должны учитывать рост затрат на импортный НДС при расчете себестоимости и цены экспорта․

Право на зачет (возврат) входного НДС

Одним из главных стимулов экспорта является право на зачет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для экспортной деятельности (п․ 1 ст․ 446, гл․ 46 НК РК)․

Условия реализации права на зачет:

• Наличие подтвержденной экспортной операции (ставка 0%)․
• Наличие первичных документов и ЭСФ от поставщиков (резидентов РК)․
• Использование закупленных ресурсов именно для производства/реализации экспортной продукции (прямая связь)․

Если экспорт не подтвержден в срок, зачтенный НДС подлежит восстановлению (обратному начислению) с пени․

Практический алгоритм оформления экспорта (чек-лист)

1. Оформление ЭСФ с кодом ставки «0» (нулевая) в информационной системе НС (Налоговый комитет) не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом отгрузки․
2. Организация перевозки: получение от перевозчика транспортной накладной с подписью и печатью перевозчика и отметкой о принятии груза (дата, подпись водителя/экспедитора)․
3. Получение акта приема-передачи от покупателя (импортера) на территории страны назначения (для ЕАЭС) или ожидание выписки из ЕАИС / таможенной декларации с отметкой «Выпущено» (для третьих стран)․
4. Формирование дела по экспорту (скрепление всех копий документов) для представления по требованию налогового органа (камеральная проверка, выездная проверка)․
5. Валютный контроль: соблюдение сроков репатриации валютной выручки (на текущий момент — 180 календарных дней, если иное не установлено договором/законом), предоставление документов в банк-агент․

Типичные ошибки и риски бизнеса

Налоговый режим экспорта в Казахстане остается стимулирующим за счет ставки НДС 0% и права на зачет входного налога․ Однако реализация этих прав требует безупречного документооборота․ Ключевыми факторами успеха в 2024–2026 гг․ являются:

• Строгое соблюдение требований п․ 1․3 ст․ 165 НК РК по подтверждению факта вывоза/перемещения․
• Работа с надежными перевозчиками, гарантирующими правильное оформление транспортных документов․
• Мониторинг законодательных изменений, в частности — подготовка к введению ставки НДС 16% на импорт с 2026 года, что изменит экономику ВЭД-цепочек․
• Автоматизация обмена данными (ЭДО, ЭСФ, интеграция с таможней/ЕАИС) для минимизации человеческих ошибок․

Рекомендуется регулярно обращаться к разъяснениям КГД МФ РК (блог Председателя, официальные письма) и использовать актуальные версии НК РК (КонсультантПлюс, Адилет) для калибровки внутренних бизнес-процессов․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Для принятия решений по конкретным сделкам обратитесь к профессиональным налоговым консультантам или аудиторам․