Кассовый метод учета — это фундаментальный принцип определения налоговой базы для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН)․ В отличие от начисленного метода (используемого, например, по налогу на прибыль по ОСНО), здесь решающую роль играет фактический движение денежных средств․
Суть кассового метода
Согласно ст․ 346․17 НК РФ (для УСН) и ст․ 346․51 НК РФ (для АУСН), доходы и расходы учитываются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они фактически получены или оплачены․
- Доход считается полученным в день поступления денежных средств (наличных или безналичных) на расчетный счет, в кассу или на электронный кошелек налогоплательщика․
- Расход (для объекта «Доходы минус расходы») учитывается в день фактической оплаты (списания средств со счета/кассы)․
Ключевой момент: Момент отгрузки товара, подписания акта приема-передачи или выставления счета не имеет значения для налогового учета по УСН/АУСН․ Важен только момент прихода/ухода денег․
Виды доходов по кассовому методу
Доходы делятся на денежные и неденежные․ Оба вида учитываются по кассовому методу, но момент признания у них разный:
- Денежные доходы: Признаются в день поступления средств․
- Неденежные доходы: Признаются в день возникновения права на получение имущества (работ, услуг) или права имущественного характера (например, погашение задолженности зачетом, получение имущества в счет вклада в уставный капитал)․
Примеры расчета налога по УСН (Объект: «Доходы» и «Доходы минус расходы»)
Пример 1: УСН «Доходы» (6%) — Простая продажа товара
Условия: ИП на УСН 6% без сотрудников․ Поставщик отгрузил товар 20 декабря 2025 г․ Счет на оплату выставили 25 декабря․ Деньги от покупателя поступили на расчетный счет 10 января 2026 г․
Решение:
- Доход признается в январе 2026 года (момент поступления денег)․
- В налоговой декларации за 2025 год эта сумма не включается․
- Налог (6%) будет исчислен и уплачен по итогам 1 квартала 2026 года (авансовый платеж) и в годовой декларации за 2026 год․
Пример 2: УСН «Доходы минус расходы» (15%) — Учет расходов
Условия: ООО на УСН 15%․ Купили оборудование у поставщика․ Договор подписан 28 декабря 2025 г․ Товар принят на баланс по накладной 30 декабря 2025 г․ Оплата по счету произведена 15 января 2026 г․ Стоимость 500 000 руб․
Решение:
- Расход на приобретение оборудования учитывается в январе 2026 года (день оплаты)․
- В налоговом периоде 2025 года этот расход не уменьшает налоговую базу․
- Амортизация на УСН не начисляется, весь расход учитывается единовременно в момент оплаты (при условии, что объект введен в эксплуатацию, но для налогового учета расхода важен факт оплаты)․
Пример 3: Неденежный доход (Зачет задолженности)
Условия: ИП на УСН 6% арендует помещение․ Арендодатель и арендатор заключили соглашение о зачете встречных требований: арендатор должен арендодателю 100 000 руб․ за аренду, арендодатель должен арендатору 100 000 руб․ за выполненные ремонтные работы․ Соглашение подписано 5 февраля 2026 г․
Решение:
- Доход арендодателя (100 000 руб․) признается 5 февраля 2026 г․ — днем подписания соглашения о зачете (дня возникновения права на погашение задолженности)․
- Движения денежных средств на счете не было, но налоговая база увеличилась․
Пример 4: Предоплата и постоплата
Ситуация А (Предоплата): Покупатель перевел 100% предоплату 28 декабря 2025 г․ Товар отгружен 10 января 2026 г․
- Доход: 28 декабря 2025 г․ (день получения денег)․ Налог платится за 2025 год․
Ситуация Б (Постоплата): Товар отгружен 28 декабря 2025 г․ Деньги получены 10 января 2026 г․
- Доход: 10 января 2026 г․ Налог платится за 2026 год․
Важные нюансы и ошибки
Момент поступления на расчетный счет
Для безналичных расчетов доход признается в день зачисления средств на счет налогоплательщика (дата в банковской выписке), а не в день списания у покупателя или день поручения банку․
Эквайринг и платежные агрегаторы
При оплате через терминал (эквайринг) или маркетплейс (Ozon, Wildberries, Яндекс․Маркет) доход признается в день фактического зачисления средств на расчетный счет ИП/ООО (минус комиссия агрегатора/банка не уменьшает доход по УСН «Доходы», но является расходом по УСН «Доходы минус расходы» в день удержания)․
Возврат денег покупателю
Если покупатель вернул товар, а вы вернули ему деньги, сумма возврата уменьшает доход того налогового периода, в котором произведен возврат денег (п․ 2 ст․ 346․17 НК РФ)․ Нельзя уменьшить доход прошлого периода — нужно корректировать текущий․
Изменения с 2026 года: УСН и НДС
Согласно изменениям в Налоговый кодекс (ФЗ от № 615-ФЗ), начиная с 1 января 2026 года, для УСН вводится порог дохода для обязательной регистрации плательщика НДС․
- Если доходы за 2025 год (по кассовому методу!) превысят 60 млн руб․, с 2026 года вы становитесь плательщиком НДС (со специальными режимами расчета)․
- Если доходы за 2025 год не превысили 60 млн руб․, вы сохраняете право не платить НДС (кроме операций по импорту)․
Важно: Для определения этого порога используется именно кассовый метод — суммируются все поступления денег за 2025 год․
Кассовый метод в АУСН (Автоматизированная УСН)
С 2023 года доступен специальный режим — АУСН (ст․ 346․50–346․57 НК РФ)․ Он также использует кассовый метод, но с упрощениями:
- Налоговая база рассчитывает налоговый орган автоматически на основании данных банков (переводов на счета)․
- Налогоплательщик не подает декларацию и не ведет Книгу учета доходов и расходов (КУДиР)․
- Расходы учитываются только по объекту «Доходы минус расходы» (ставка 20% или 5% для соц․ сферы) и только те, что оплачены с бизнес-счета․
- Неденежные доходы в АУСН не учитываются (кроме отдельных случаев, например, вычет НДФЛ при продаже имущества)․
Сводная таблица: Кассовый vs Начисленный метод
| Критерий | Кассовый метод (УСН, АУСН, ПСН, ЕСХН) | Начисленный метод (Налог на прибыль ОСНО, НДС) |
|---|---|---|
| Момент признания дохода | Поступление денег (или права на неденежный доход) | Отгрузка товара / передача имущества / оказание услуги (подписание акта) |
| Момент признания расхода | Фактическая оплата (списание денег) | Момент возникновения обязательства (подписание акта, получение счета-фактуры) |
| Зависимость от договора | Нет (важен факт платежа) | Да (важен момент перехода права собственности/риска) |
| Сложность учета | Низкая (подходит для малого бизнеса) | Высокая (требует бухгалтерии, налогового учета, отсрочек) |
Чек-лист для правильного применения
- Ведите КУДиР (Книгу учета доходов и расходов) строго по хронологии поступлений/списаний на счетах/в кассе․
- Сверяйтесь с банковскими выписками — они являются основным документом подтверждения даты дохода/расхода․
- Не включайте в доход суммы, полученные от возврата авансов покупателям (это уменьшение дохода), а также кредиты, займы, вклады учредителей (это не доходы)․
- Учитывайте неденежные доходы (зачеты, бесплатное получение имущества) в день подписания соответствующих документов․
- Планируйте платежи в конце года: если хотите перенести налог на следующий год — постарайтесь, чтобы деньги пришли в январе․ Если хотите использовать вычет/расход в текущем году — оплатите счета до 31 декабря․
Кассовый метод — это главный инструмент упрощения налогового учета для малого бизнеса в России․ Его главное правило: «Деньги пришли — доход есть, деньги ушли — расход есть»․ Понимание этого принципа позволяет легально управлять налоговой нагрузкой (например, перенося момент оплаты поставщикам или получения оплаты от клиентов на нужный налоговый период) и избегать ошибок при заполнении декларации по УСН или расчете налога по АУСН․
С введением обязательного НДС для части упрощенцев с 2026 года, грамотный учет доходов по кассовому методу в 2025 году становится критически важным для определения вашего статуса плательщика НДС в будущем․