Амортизация, один из ключевых механизмов бухгалтерского и налогового учета, позволяющий постепенно переносить стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на расходы организации. В современном бизнесе трудно представить компанию, которая не использует основные средства, поэтому понимание особенностей начисления амортизации необходимо каждому бухгалтеру и руководителю.

Что такое амортизация

Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости актива на себестоимость продукции, работ или услуг по мере его физического и морального износа. Благодаря амортизации стоимость дорогостоящего имущества не списывается на расходы единовременно, а распределяется на весь срок полезного использования объекта.

Нормативное регулирование

Порядок начисления амортизации зависит от вида учета:

• Бухгалтерский учет — регулируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»;
• Налоговый учет — регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (статьи 256–259.3);
• Бюджетный учет — регулируется Инструкцией № 157н и стандартом «Основные средства».

Особенности начисления амортизации в бухгалтерском учете по ФСБУ 6/2020

Федеральный стандарт ФСБУ 6/2020 ввел ряд существенных изменений:

1. Начало начисления; Амортизация начисляется с даты признания объекта основных средств в учете (допускается также начисление с первого числа месяца, следующего за месяцем признания).
2. Прекращение начисления. Амортизация прекращает начисляться с момента списания объекта с учета (или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания).
3. Ликвидационная стоимость. Амортизируется не вся первоначальная стоимость, а разница между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта.
4. Проверка элементов амортизации. Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления подлежат проверке в конце каждого отчетного года и при необходимости корректируются.
5. Некоммерческие организации. В соответствии с ФСБУ 6/2020 амортизацию по основным средствам НКО в бухгалтерском учете начисляют в общеустановленном порядке, ранее действовавшее правило о начислении износа вместо амортизации отменено.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

• Линейный способ, стоимость погашается равномерно в течение срока полезного использования;
• Способ уменьшаемого остатка — большая часть стоимости амортизируется в первые годы эксплуатации;
• Способ пропорционально количеству продукции (объему работ) — начисление зависит от фактической выработки объекта.

Выбор способа зависит от вида объекта и характера получения от него экономических выгод.

Особенности начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете действуют свои правила:

• Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 100 000 рублей;
• Применяются два метода: линейный и нелинейный (статья 259 НК РФ);
• Начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;
• Объекты распределяются по 10 амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования;
• Для отдельных объектов могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты (например, амортизационная премия до 30% стоимости).

Важно учитывать, что в статью 259 НК РФ периодически вносятся поправки, уточняющие порядок признания амортизационных начислений в расходах по налогу на прибыль, поэтому необходимо отслеживать актуальные изменения законодательства.

Особенности для бюджетных учреждений

Инструкция № 157н традиционно определяла дату начала начисления амортизации основных средств и НМА — первое число месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Однако в Инструкцию № 157н были внесены изменения, скорректировавшие порядок начисления: теперь амортизация может начисляться с даты принятия объекта к бухгалтерскому учету, что сближает бюджетный учет с правилами ФСБУ 6/2020.

Балансовая (остаточная) стоимость

Остаточная стоимость ОС, это разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью объекта и накопленной амортизацией. Она используеться:

• для расчета налога на имущество организаций;
• при продаже, ликвидации или переоценке объектов;
• для оценки финансового состояния компании.

При расчете налога на имущество применяются коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые ежегодно (например, на 2026 год установлен коэффициент 1,09 для целей индексации отдельных показателей).

Основные отличия бухгалтерской и налоговой амортизации

1. Разный лимит стоимости для признания объекта амортизируемым;
2. Различные способы и методы начисления;
3. Наличие ликвидационной стоимости в бухучете и ее отсутствие в налоговом;
4. Разные моменты начала и окончания начисления;
5. Возможность применения амортизационной премии только в налоговом учете.

Особенность начисления амортизации заключается в том, что ее порядок существенно различается в зависимости от системы учета (бухгалтерский, налоговый, бюджетный) и статуса организации. С переходом на ФСБУ 6/2020 правила стали более гибкими: появилась ликвидационная стоимость, изменились сроки начала начисления, а НКО перешли на общеустановленный порядок. Чтобы корректно рассчитать амортизационные отчисления, необходимо правильно определить способ начисления, срок полезного использования и регулярно проверять элементы амортизации на соответствие условиям эксплуатации актива.