Увольнение в связи с ликвидацией организации или сокращением численности/штата работников (п. 1, 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) — одна из самых регулируемых процедур в трудовом праве. Ключевым финансовым гарантом для уволенного сотрудника является выходное пособие. В этой статье подробно разберем, из чего складывается его размер, как считать средний заработок, какие лимиты действуют по НДФЛ и страховым взносам, а также какие изменения вступили в силу с 2025 года.

Законодательная база: что говорит Трудовой кодекс

Согласно статье 178 ТК РФ, при увольнении по основаниям пункта 2 части первой статьи 81 ТК РФ (сокращение штата/численности) работнику выплачивается:

• Выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
• Средний месячный заработок сохраняется на период трудоустройства, но не более двух месяцев после увольнения (при условии регистрации в службе занятости в течение 2 недель).
• По решению органа службы занятости — средний месячный заработок на третий месяц (если работник не трудоустроился и обратился в службу занятости в течение 3 месяцев после увольнения).

Важно: Статья 178 ТК РФ устанавливает минимальные гарантии. Коллективный договор, локальный нормативный акт или трудовой договор могут предусматривать большие размеры выплат, но не меньшие.

Базовый размер: «Средний месячный заработок»

Методика расчета (ст. 139 ТК РФ и Постановление Правительства РФ № 922)

Размер выходного пособии равен среднему месячному заработку. Расчет производится в строгом соответствии с Постановлением Правительства РФ от № 922 («О порядке расчета средней заработной платы»).

Расчетный период

В расчете учитывается 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения (например, при увольнении 15 июня 2024 г. — период с 1 июня 2023 по 31 мая 2024 г.).

Формула

Средний дневной заработок = Сумма начисленной заработной платы за расчетный период / Число фактически отработанных дней в расчетном периоде.

Средний месячный заработок (Выходное пособие) = Средний дневной заработок × Число календарных дней в месяце увольнения (или среднее число дней в месяце, 29,3, если месяц не отработан полностью, но для выходного пособия обычно берется полный месяц).

Практика Роструда (Письмо от № ПГ/10195-6-1): При расторжении договора по соглашению сторон (если там предусмотрено пособие) или при сокращении — алгоритм расчета среднего заработка единый и регулируется ст. 139 ТК РФ и Постановлением № 922.

Что включается в заработок, а что, нет

• Включаются: оклады, тарифные ставки, надбавки, доплаты, поощрительные выплаты (премии, бонусы), выплаты за неиспользованный отпуск (если они были начислены в расчетном периоде), региональные коэффициенты.
• Исключаются (п. 5 Постановления № 922): пособия по временной нетрудоспособности, материальная помощь, диетические питание, командировочные, подарки к юбилеям и др. — выплаты, не имеющие возмездного характера.

Дополнительные выплаты: 2-й и 3-й месяцы

Выходное пособие — это только первая часть. Работодатель обязан выплатить средний заработок за второй месяц после увольнения, если работник не трудоустроился.

Второй месяц

Выплачивается по заявлению работника, подавшему справку из службы занятости о том, что он не был трудоустроен. Срок выплаты — в течение 3 рабочих дней после предоставления справки (но не позднее истечения 2 месяцев после увольнения).

Третий месяц

Выплачивается только по решению органа службы занятости, если работник обратился туда в течение 2 недель после увольнения и не был трудоустроен в течение 3 месяцев. Решение службы занятости является основанием для выплаты.

Особенности для работников, совмещающих работу

Согласно ч. 4 ст. 178 ТК РФ, если работник на день увольнения работал по внутреннему совместительству и продолжает выполнять эту работу после увольнения по основной работе, ему выплачивается только выходное пособие (1 зарплата). Средний заработок за 2-й и 3-й месяцы в таком случае не сохраняется, так как он не потерял заработок полностью.

Налогообложение: НДФЛ и страховые взносы (актуально с 2025 года)

Это критически важный блок, так как с вступил в силу Федеральный закон от № 259-ФЗ, кардинально изменивший подход к налогообложению выходных пособий.

Лимиты не облагаемых НДФЛ сумм (п. 3 ст. 217 НК РФ)

Выходное пособие не облагается НДФЛ в пределах следующих лимитов:

• 3-кратный среднемесячный заработок — для большинства работников.
• 6-кратный среднемесячный заработок, для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Примечание: Лимит рассчитывается исходя из среднего месячного заработка именно этого работника (того, что получился по результатам расчета по Постановлению № 922).

Страховые взносы (ст. 422 НК РФ)

Порядок аналогичен НДФЛ. Взносы не удерживаются с части выходного пособия, не превышающей:

• 3-кратный среднемесячный заработок (общий лимит).
• 6-кратный среднемесячный заработок (для Крайнего Севера).

Сумма, превышающая лимит, подлежит облажению НДФЛ (13% или 15%/18%/20%/22% в зависимости от годового дохода) и страховым взносам (30% в ПФР/ФОМС/ФСС, в зависимости от категории застрахованного лица).

Пример расчета налога (упрощенно)

Дано: Средний месячный заработок = 100 000 руб; Выходное пособие = 100 000 руб. Регион, не Крайний Север.

• Лимит без НДФЛ = 100 000 × 3 = 300 000 руб.
• Выплата (100 000) < Лимита (300 000).
• Результат: НДФЛ = 0 руб. Взносы = 0 руб. На руки, 100 000 руб.

• Лимит без НДФЛ = 200 000 × 3 = 600 000 руб.
• Результат: Налога нет.

Дано 3 (превышение): Средний заработок = 100 000 руб. Работодатель по коллективному договору выплатил 5 зарплат (500 000 руб.) как выходное пособие.

• Лимит = 300 000 руб.
• Облагаемая база = 500 000 ‒ 300 000 = 200 000 руб.
• НДФЛ удерживается с 200 000 руб. Взносы — с 200 000 руб.

Сроки выплаты (ст. 140 ТК РФ)

Все суммы, adeudo работнику в день увольнения (последний рабочий день), должны быть выплачены в этот же день:

1. Заработная плата за отработанное время.
2. Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск.
3. Выходное пособие (1 средняя зарплата).

Выплата за второй и третий месяцы производится в сроки, указанные в п. 3 этой статьи (по предоставлении справок/решения службы занятости).

Изменения с 2025 года: на что обратить внимание (259-ФЗ)

Федеральный закон № 259-ФЗ от (вступает в силу ) привел следующие ключевые изменения:

• Единый налоговый учет (ЕНУ): Уведомление о начисленных доходах и удержанном НДФЛ (ранее 6-НДФЛ) сдается ежемесячно до 25 числа следующего месяца (для декабря — до 31 января). Выходное пособие отражается в ЕНУ за месяц выплаты.
• Прогрессивная шкала НДФЛ: Если сумма превышает лимит, налог считается по прогрессивной шкале (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) в зависимости от совокупного дохода физлица за год.
• Порядок расчета лимитов: Сама логика «3-х/6-ти кратных средних заработков» сохранена, но технически учет и сдача отчетности изменились.

Пошаговый алгоритм расчета для бухгалтера/кадровца

1. Определить дату увольнения (последний рабочий день).
2. Установить расчетный период: 12 полных календарных месяцев до месяца увольнения.
3. Собрать базу начислений: Сумма зарплаты, премий, надбавок за расчетный период (исключив неоплачиваемые по № 922 выплаты).
4. Посчитать отработанные дни: Сумма календарных дней в каждом полностью отработанном месяце + дни фактической работы в неполных месяцах (по графику/табелю).
5. Рассчитать средний дневной заработок: База / Дни.
6. Рассчитать средний месячный (Выходное пособие): Средний дневной × Число календарных дней в месяце увольнения (или 29,3 при расчете на неполный месяц сохранения зарплаты, но для самого пособия — обычно полный месяц).
7. Рассчитать лимит без НДФЛ/взносов: Средний месячный × 3 (или × 6 для Крайнего Севера).
8. Сравнить выплату с лимитом: Если выплата ≤ лимит — налогов нет. Если > — налог и взносы с разницы.
9. Оформить приказ, расчетный листок, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ.
10. Выплатить в день увольнения через кассу или на карту.

Типичные ошибки и риски

• Исключение премий из базы: Если премия была регулярной (квартальная, годовая) и начислена в расчетном периоде — она обязательно включается в базу среднего заработка. Исключение только разовых, несистемных поощрений, не закрепленных в ЛНА.
• Неучет регионального коэффициента: Он входит в заработок и увеличивает базу среднего (и, соответственно, лимит по НДФЛ).
• Поздняя выплата: Задержка даже на 1 день грозит пени (1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки) и штрафам по ст. 5.27 КоАП РФ (до 50 000 руб. для юрлиц за первое нарушение).
• Неправильный лимит для Северных регионов: Применение коэффициента 3 вместо 6 для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера (даже если работник живет в другом регионе, важен адрес работодателя/структурного подразделения).
• Игнорирование совместительства: Выплата сохранения зарплаты за 2-й месяц сотруднику, продолжающему работать по совместительству, — это перерасход средств и налоговый риск (это будет считаться заработной платой, а не выходным пособием).

Резюме: чек-лист для работодателя

Размер выходного пособия при сокращении — это не фиксированная цифра, а результат расчета среднего месячного заработка конкретного сотрудника за предшествующий год. Главные задачи работодателя: корректно определить расчетную базу (включив все регулярные выплаты), точно посчитать отработанные дни, своевременно выплатить деньги в день увольнения и правильно применить налоговые льготы (лимиты 3х/6х зарплат).

С вступлением в силу изменений 259-ФЗ с 2025 года особое внимание уделите срокам сдачи ЕНУ и применению прогрессивной шкалы НДФЛ к части суммы, превышающей не-лимит. Грамотный расчет — залог отсутствия претензий со стороны Инспекции труда, ФНС и ФСС.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту ТК РФ, НК РФ, Постановлению № 922 и консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом по трудовому праву.