В российском налоговом законодательстве понятие «подоходный налог» в отношении организаций требует точного юридического разделения. Сама по себе организация не платит НДФЛ (налог на доходы физических лиц) за свой счет — она выступает налоговым агентом, удерживая и перечисляя его за сотрудников и иных физических лиц. Прямым налогом на доход организации является налог на прибыль.
Ниже подробно разобраны оба аспекта с учетом изменений, вступающих в силу с 2024 и 2025 годов (ФЗ от № 176-ФЗ и др.).
Налог на прибыль организаций, прямой налог на доход юрлица
Это основной федеральный налог, который организация платит со своей прибыли (доходы минус расходы).
Основные ставки налога на прибыль
- 20% — базовая ставка (до 2025 года включительно для большинства организаций).
- 25% — новая ставка с 2025 года (согласно налоговой реформе, закрепленной в 176-ФЗ). Налог по ставке 25% рассчитывается с доходов, полученных в 2025 году и позднее.
- Специальные ставки: 0%, 10%, 15%, 20%, для отдельных категорий доходов (дивиденды, доходы иностранных организаций без постоянного представительства и т.д.).
Особенности расчета с 2025 года
Переход на ставку 25% означает увеличение нагрузки на чистую прибыль. Организациям необходимо пересмотреть бюджетирование и расчет авансовых платежей за 2025 год. Для ИП на общих режимах сохраняются свои правила (6% / 15% по УСН, патенты и т.д.), но статья фокусируется именно на организациях.
НДФЛ: Организация как налоговый агент
Выплачивая доходы физическим лицам (заработную плату, вознаграждения по ГПХ, дивиденды, материальную выгоду), организация обязана рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. С 2024 года введен принцип совокупной налоговой базы (п. 23, п. 36 ст. 2 НК РФ): ставка определяется по сумме всех доходов физлица за год, а не по каждому платежу отдельно.
Прогрессивная шкала НДФЛ для налоговых резидентов РФ (с 2025 года)
Федеральный закон № 176-ФЗ от установил новую пятиступенчатую шкалу ставок для резидентов. Работодатели применяют ставки от 13% до 22% в зависимости от совокупного годового дохода сотрудника.
| Номер разряда | Годовой совокупный доход (руб.) | Ставка НДФЛ |
|---|---|---|
| 1 | До 2 400 000 | 13% |
| 2 | Свыше 2 400 000 — 5 000 000 | 15% |
| 3 | Свыше 5 000 000 — 20 000 000 | 18% |
| 4 | Свыше 20 000 000 — 50 000 000 | 20% |
| 5 | Свыше 50 000 000 | 22% |
Примечание: Налог рассчитывается прогрессивно — каждая ставка применяется только к той части дохода, которая попадает в соответствующий разряд.
Ставки для нерезидентов РФ
- 30% — общая ставка в отношении всех доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
- 15%, для дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.
- Иные ставки могут устанавливаться международными договорами.
Специальные ставки для резидентов (независимо от прогрессивной шкалы)
- 13% — доходы в виде дивидендов (для резидентов).
- 15% — доходы в виде дивидендов (для нерезидентов); доходы по процентам по облигациям и др. (отдельные виды).
- 35%, материальная выгода от процентов по кредитам/займам ниже ключевой ставки ЦБ, призы (выигрыши) от рекламных акций свыше 4000 руб. в год и др. (ст. 214.7 НК РФ).
Порядок расчета и удержания НДФЛ (актуально на 2024–2026 гг.)
- Определение статуса резидента: За календарный год (183 дня пребывания в РФ). Статус проверяется на каждый день выплаты дохода.
- Накопление налоговой базы: С 2024 года бухгалтерия ведет учет совокупного дохода сотрудника с начала года.
- Применение ставки:
- Пока накопленный доход не превысил 2,4 млн руб., удерживаем 13%.
- При превышении порога, последующие выплаты облагаются по следующей ставке (15%, затем 18% и т.д.).
- В конце года (или при увольнении) проводится сверка: если сумма удержанного налога не совпадает с расчетной по годовой базе — производится доп. удержание или возврат.
- Сроки перечисления: Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (для зарплаты — в день выплаты аванса и зарплаты).
Отчетность организации по НДФЛ
- Расчет по НДФЛ (форма заказ № ЕД-7-11/874@) — сдается ежемесячно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным (кроме декабря — до 31 января);
- Справка 2-НДФЛ — выдается работнику при увольнении и ежегодно до 28 февраля за прошлый год (сдается в ФНС до 15 марта в электронном виде).
- Информация о доходах физлиц (для нерезидентов и др. категорий) — сдается по установленным срокам.
Другие обязательные платежи с фонда оплаты труда (не налоги на доход, но важно для расчета затрат)
Помимо удержания НДФЛ, организация платит страховые взносы за свой счет (не удерживая их из зарплаты сотрудника):
- 30% — общий тариф (ПФР, ФОМС, ФСС) на доходы в пределах предельной базы (МРОТ * 12 * предельное соотношение).
- 15,1% — на доходы сверх предельной базы (только ПФР).
- Сниженные тарифы для ИТ-компаний, СКО, некоммерческих организаций и др. (7,6% / 15,1%).
Резюме: что платит организация «из своего кармана» и что удерживает
| Платеж | Кто платит | Ставка (основные) | Куда идет |
|---|---|---|---|
| Налог на прибыль | Организация (свои средства) | 20% (до 2025 г.), 25% (с 2025 г.) | Бюджет (Федеральный/Региональный) |
| НДФЛ | Физическое лицо (орг. — агент) | 13–22% (резиденты, прогрессивная), 30% (нерезиденты) | Бюджет (Федеральный/Региональный) |
| Страховые взносы | Организация (свои средства) | 30% / 15,1% / спец. тарифы | Внебюджетные фонды (СФР, ФОМС) |
Таким образом, ответ на вопрос «какой подоходный налог платит организация» имеет два измерения:
- Собственный налог на доход (прибыль) — 25% с 2025 года (20% за 2024 год).
- Функция налогового агента по НДФЛ — удержание по прогрессивной шкале 13–22% для резидентов и 30% для нерезидентов с доходов сотрудников и контрагентов-физлиц.
Грамотный учет совокупной базы, своевременное применение новых разрядов ставок и разделение потоков (свой налог / удержанный налог) — залог отсутствия штрафов по ст. 123 НК РФ (неуплата налога агентом) и ст. 122 НК РФ (неуплата налога на прибыль).