Налог на прибыль, один из основных федеральных налогов‚ уплачиваемых организациями‚ применяющими общую систему налогообложения (ОСНО). В 2021 году общие принципы налогообложения‚ установленные главой 25 Налогового кодекса РФ‚ сохраняли свою стабильность‚ однако вступили в силу отдельные важные изменения‚ касающиеся ставок по конкретным категориям доходов и льгот для ИТ-компаний.
Основные ставки налога на прибыль в 2021 году
В 2021 году базовая ставка налога на прибыль составляла 20%. Данная ставка распределялась между бюджетами разных уровней:
- 3% — федеральный бюджет;
- 17% — бюджеты субъектов РФ (региональная ставка).
Субъекты РФ имели право снизить региональную ставку до 13‚5% для отдельных категорий налогоплательщиков (например‚ для небольших предприятий‚ организаций социальной сферы и др.)‚ что делало общую ставку 16‚5% (3% + 13‚5%).
Специальные (пониженные) ставки
Налоговый кодекс предусматривал применение пониженных ставок к определенным видам доходов:
| Вид дохода / категория налогоплательщика | Ставка | Основание (ст. НК РФ) |
|---|---|---|
| Дивиденды‚ полученные российскими организациями от участия в других российских организациях | 0% (при выполнении условий ст. 284 НК РФ, доля не менее 50% и владение не менее 365 дней‚ либо сумма участия свыше 500 млн руб.) | п. 3 ст. 284 НК РФ |
| Дивиденды к иностранным организациям (номинальный держатель/выгодоприобретатель) | 15% (9%, по доходам в виде дивидендов по акциям/долям‚ если международным договором не установлено иное) | п. 2 ст. 284 НК РФ |
| Доходы иностранных организаций‚ не связанные с ПЕ в РФ (проценты‚ роялти‚ доходы от фрахта и др.) | 20% (или ставка по международному договору) | ст. 309 НК РФ |
| Доходы в виде процентов по государственным облигациям РФ‚ субъектов РФ‚ муниципальным облигациям | 0% | п. 4 ст. 284 НК РФ |
| Прибыль квалифицированных участников Сколково | 0% | ст. 284.1 НК РФ |
| Прибыль организаций‚ применяющих патентную систему налогообложения (ПСН) — в части доходов по патенту | Не облагается (вместо налога на прибыль уплачивается стоимость патента) | ст. 346.43 НК РФ |
Ключевые изменения‚ вступившие в силу с 2021 года
Льготы для ИТ-компаний (ФЗ от № 466-ФЗ)
С 1 января 2021 года для компаний‚ включенных в реестр российского программного обеспечения и прошедших аккредитацию Минцифры‚ установлена пониженная ставка налога на прибыль — 3% (вместо 20%).
- Льгота применяется к прибыли от реализации собственного ПО‚ прав на него‚ а также от оказания услуг по адаптации/модификации этого ПО.
- Доля таких доходов должна составлять не менее 90% от общих доходов организации.
- Среднесписочная численность сотрудников — не менее 7 человек (для компаний‚ созданных после — не менее 3 человек).
- Фонд оплаты труда (ФОТ) в год — не менее 10 млн руб. (для новых — 3 млн руб.).
Завершение «налоговой маневры» в нефтяной отрасли
С 2021 года завершался переход на новую модель налогообложения нефтедобычи (МНД). Для налога на прибыль это означало отмену ряда вычетов‚ связанных с транспортными расходами и амортизацией по старым правилам‚ а также изменение порядка учета убытков прошлых лет для нефтянников.
Учет убытков прошлых лет
Продолжало действовать правило: убытки прошлых лет могут уменьшить налоговую базу текущего периода не более чем на 50% накопленной к началу периода суммы убытка (п. 6 ст. 283 НК РФ). Срок переноса убытков не ограничен (с 2017 года).
Изменения в амортизации (КСУ — краткосрочные сроки полезного использования)
С 2021 года для основных средств‚ принятых к учету с ‚ введены новые классификационные коды (КСУ)‚ приближенные к международным стандартам. Это повлияло на сроки амортизации и‚ как следствие‚ на размер расходов по амортизации‚ уменьшающих налоговую базу.
Порядок расчета и уплаты налога в 2021 году
- Налоговый период — календарный год.
- Отчетные периоды — первый квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев.
- Организации вправе выбрать порядок уплаты авансовых платежей: по результатам отчетных периодов (фактическая прибыль) или в виде ежемесячных платежей (1/12 налога за прошлый год) — ст. 286 НК РФ.
- Сроки уплаты:
- Авансовые платежи, не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом.
- Декларация сдается ежегодно до 28 марта (в 2022 году за 2021 год). Форма утверждена приказом ФНС от № ЕД-7-3/ [email protected] (с изменениями на 2021 год).
Расходы‚ уменьшающие налоговую базу (ст. 252‚ 264–265 НК РФ)
Для формирования налоговой базы в 2021 году действовали строгие правила учета расходов:
- Расходы должны быть экономически обоснованными (направлены на получение доходов) и документально подтвержденными.
- Применяется кассовый метод учета расходов (момент оплаты)‚ за исключением амортизации и расходов на НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы) — для них действует начисленный метод.
- Существуют неучитываемые расходы (п. 4 ст. 270 НК РФ): представительские расходы (свыше 4% ФОТ)‚ проценты по контролируемому долгу (свыше нормы тонкой капитализации)‚ штрафы/пени‚ расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности у межзависимых лиц (с ограничениями) и др.
Особенности для малых и средних предприятий (МСП)
В 2021 году МСП‚ применяющие ОСНО‚ могли пользоваться пониженной региональной ставкой 13‚5% (итого 16‚5%)‚ если субъект РФ принял соответствующий закон. Также для МСП сохранялся упрощенный порядок определения амортизационных отчислений (возможность списывать стоимость ОС до 100 тыс. руб. сразу в расходы — п. 4 ст. 256 НК РФ).
Ответственность за нарушения
За несвоевременную уплату налога — пеня (ст. 75 НК РФ). За несдачу декларации — штраф 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). За неполную уплату вследствие подтасовки налоговой базы — штраф 20% (40% при умысле) от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).
Резюме
В 2021 году налог на прибыль оставался классическим прямым налогом со ставкой 20% (3% + 17%). Главными трендами года стали: масштабная поддержка ИТ-сектора через ставку 3%‚ завершение налоговой маневры в нефтегазовом секторе и дальнейшая цифровизация контроля (АСК НДС-2‚ прослеживаемость)‚ косвенно влияющая на качество учета расходов по налогу на прибыль. Налогоплательщикам требовалось внимательно отслеживать региональные законы о ставках и правильно применять нормы по учету убытков прошлых лет и амортизации по обновленным КСУ.