Расчет пособия по временной нетрудоспособности (больничного) — одна из самых ответственных задач кадровых служб и бухгалтерии. От правильного определения расчетной базы зависит сумма, которую получит сотрудник на руки. В статье подробно разбираем, какие выплаты входят в средний заработок, какие исключены, как учитываются страховые взносы и какие нюансы актуальны на 2024–2026 годы.

Основной нормативный принцип: связь со страховыми взносами

Согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. на 2024–2026 гг.), а также п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и материнству (утв. Постановлением Правительства РФ от № 375), в средний заработок включаются:

Все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (Налоговый кодекс РФ, ст. 420, 422) и Федеральным законом от № 212-ФЗ «О страховых взносах…».

Ключевой критерий: если на выплату начислены страховые взносы в Пенсионный и Социальный фонды (ныне — Социальный фонд России — СФР) по единому тарифу (30% в совокупности или дифференцированные тарифы по травматизму) — она обязательно входит в базу для расчета больничного.

Перечень выплат, ВХОДЯЩИХ в расчетный период

Ниже приведен перечень основных видов оплат, которые подлежат включению в расчет среднего дневного заработка (при условии начисления на них взносов):

• Оклад (тарифная ставка) — основная фиксированная часть заработной платы.
• Премиальные и бонусные выплаты (ежемесячные, квартальные, годовые, за выполнение плана, за годы службы и т.д;), если они предусмотрены системой оплаты труда (коллективным договором, локальными актами, трудовым договором) и не являются разовыми поощрениями, не связанными с результатами труда.
• Надбавки и доплаты (за вредность, за классность, за стаж, за совмещение профессий, за выслугу лет, за ученую степень и т.д.).
• Оплата ежегодных оплачиваемых отпусков (отпускные).
• Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении или по соглашению сторон (в пределах 28 календарных дней и дополнительных отпусков).
• Оплата работы в ночное время, сверхурочной работы, в выходные и нерабочие праздничные дни (в части, превышающей обычную оплату, если она облагается взносами).
• Компенсационные выплаты регулярного характера, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом (например, компенсация за питание, транспорт, жилье, если они имеют характер постоянной части заработной платы и облагаются взносами). Важно: судебная практика подтверждает, что если компенсации регулярны и являются частью вознаграждения, они включаются в базу.
• Выплаты по результатам года (годовые премии), начисленные за период, входящий в расчетный (два календарных года, предшествующих году страхового случая).
• Вознаграждение по авторским договорам, договорам возмездного оказания услуг (ГПХ), если по ним начислены страховые взносы (для застрахованных лиц, по которым плательщик взносов обязан их исчислять и перечислять).

Выплаты, НЕ ВХОДЯЩИЕ в расчетную базу (исключения)

В средний заработок не включаются суммы, с которых страховые взносы не начислены (п. 2 Положения № 375, ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Основные группы таких выплат:

1. Материальная помощь и социальные выплаты в пределах лимитов, установленных ст. 422 Налогового кодекса РФ (например, до 4 000 руб. в год на каждую выплату по общим основаниям, выплаты при рождении ребенка, смерти родственника, стихийном бедствии — в установленных НК РФ пределах).
2. Пособия по социальному страхованию: временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное по уходу за ребенком до 1,5 лет (выплачиваемые за счет средств СФР).
3. Командировочные расходы (суточные в пределах норм НК РФ: 700 руб./сутки в РФ, 2 500 руб./сутки за рубежом; расходы на проезд, жилье по чекам).
4. Расходы на обучение (оплата обучения, стажировки, проезд, жилье, питание в пределах норм).
5. Питание, жилье, транспорт (если предоставлены в натуре или компенсированы в пределах норм, не облагаемых взносами).
6. Разовые поощрения (подарки, ценные подарки) до 4 000 руб. в год (ст. 422 НК РФ), не связанные с результатами труда.
7. Выплаты по программам добровольного медицинского страхования (ДМС), страхования жизни (в пределах неподоходных лимитов).
8. Компенсации за использование личного имущества в рабочих целях (личный авто, телефон, инструменты) — в пределах документированных расходов.
9. Выплаты по неполному рабочему времени/неполной рабочей неделе — учитывается только фактически выплаченная заработная плата, на которую начислены взносы.

Особенности расчетного периода и замены периодов (актуально на 2024–2026 гг.)

Расчетный период

В 2024, 2025 и 2026 годах расчетный период составляет два календарных года, предшествующих году страхового случая:

• Для больничного в 2024 г., 2022 и 2023 годы.
• Для больничного в 2025 г., 2023 и 2024 годы.
• Для больничного в 2026 г., 2024 и 2025 годы.

Исключение дней из расчетного периода (Замена периода)

Согласно изменениям в Законе № 255-ФЗ и Положению № 375, из расчетного периода исключаются календарные дни, в течение которых застрахованное лицо:

• Находилось в отпуске по беременности и родам.
• Находилось в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (или 3 лет).
• Получало пособие по временной нетрудоспособности (больничное).
• Важно (актуально с 2024 г;): Исключаются дни, когда трудовой договор был приостановлен в связи с призывом на военную службу по мобилизации, контракту или добровольным содействием в выполнении задач ВС РФ.

Заменяются эти периоды на предыдущие календарные годы (по очереди) по письменному заявлению работника. Это позволяет увеличить средний дневной заработок, если в «исключенных» периодах заработок был ниже или отсутствовал.

Предельные значения для расчета (МРОТ и Максимальная база)

Средний дневной заработок не может быть ниже и выше установленных пределов.

Нижний предел (МРОТ)

Размер пособия не может быть меньше МРОТ за полный календарный месяц, пересчитанного на один календарный день.

МРОТ на 2026 год устанавливается федеральным законом в конце 2025 года. Указано ориентировочное значение.

Если стаж менее 6 месяцев (или заработок ниже МРОТ) — пособие считается от МРОТ с учетом регионального коэффициента.

Верхний предел (Максимальная база взносов)

Сумма заработка, принимаемая к расчету, ограничена максимальной базой страховых взносов в Пенсионный фонд (СФР) за каждый год расчетного периода.

• 2022 г.: 1 565 000 руб. (база) → макс. среднедневной ~ 2 574,45 руб. (для расчета в 2024 г.).
• 2023 г.: 1 917 000 руб. (база) → макс. среднедневной ~ 3 154,11 руб. (для расчета в 2024–2025 гг.).
• 2024 г.: 2 225 000 руб. (база) → макс. среднедневной ~ 3 658,90 руб. (для расчета в 2025–2026 гг.).
• 2025 г.: 2 475 000 руб. (база, уточняется) → макс. среднедневной ~ 4 072,60 руб. (для расчета в 2026 г.).

Пример для 2024 года: Максимально возможное пособие в день = 4 039,73 руб. (как указано в материалах СФР на 2024 г., это значение учитывает пределы баз за 2022 и 2023 гг. и коэффициент 24 месяца).

Процент выплаты в зависимости от страхового стажа

После определения среднего дневного заработка (с учетом пределов) к нему применяется процент:

• 8 лет и более — 100% среднего заработка.
• От 5 до 8 лет, 80%.
• Менее 5 лет — 60%.
• Менее 6 месяцев — исчисляется от МРОТ (без учета стажа, но с учетом регионального коэффициента).

Частые ошибки и спорные моменты

Годовые премии, выплаченные ПОСЛЕ отчетного года

Премия за 2023 год, начисленная и выплаченная в марте 2024 года, относится к расчетному периоду для больничного в 2025 году (расчетный период 2023–2024 гг.). Важно: учитывается дата начисления (принятия к учету), а не период, за который выплачена.

Компенсации по коллективному договору

Если коллективным договором установлены регулярные компенсации (на питание, транспорт, связь), которые выплачиваются ежемесячно и с них удерживаются/начисляются страховые взносы — они включаются в базу. Если взносы не начислены (например, оформлено как материальная помощь в пределах 4000 руб.), не включаются.

Выплаты по ГПХ (самозанятым, физлицам)

Если организация платит по ГПХ и начисляет страховые взносы (перечисляет в СФР) — эти доходы учитываются в стаже и базе для больничного у этого застрахованного лица (если он не работает по трудовому договору у другого работодателя).

Работа у нескольких работодателей

Работник имеет право выбрать одного работодателя для выплаты больничного (или несколько, если стаж позволяет). Каждый работодатель считает свой средний заработок за свои расчетные периоды. Суммы не суммируются в один лист нетрудоспособности, выплачиваются отдельными листами.

Алгоритм действий бухгалтера/кадровца

1. Определить расчетный период (2 предшествующих календарных года).
2. Проверить заявление работника о замене периодов (декрет, больничный, мобилизация), исключить эти дни, заменить на предыдущие годы.
3. Собрать все начисления за расчетный период, с которых были начислены страховые взносы в СФР (проверка по реестру начисленных взносов / РСВ).
4. Исключить выплаты, не облагаемые взносами (матпомощь в лимитах, суточные, пособия СФР и т.д.).
5. Сложить «чистый» заработок за 2 года.
6. Определить число календарных дней в расчетном периоде (730 или 731 день) минус исключенные дни (отпуска, больничные, мобилизация).
7. Рассчитать средний дневной заработок = Сумма заработка / Число дней.
8. Применить пределы (МРОТ и Макс. база по каждому году отдельно, затем усреднить).
9. Умножить на процент по стажу (60/80/100%).
10. Умножить на число дней нетрудоспособности (по ЛН).

Резюме

Главное правило 2024–2026 годов: в базу больничного попадает всё, с чего заплачены страховые взносы в СФР. Никаких «список утвержденных кодов» в законе нет — ориентируемся исключительно на факт начисления взносов. Грамотное ведение реестров начислений и своевременная подача РСВ — залог правильного расчета и отсутствия претензий со стороны СФР и судов.

Источники: ФЗ № 255-ФЗ (ст. 14), Постановление Правительства РФ № 375, Налоговый кодекс РФ (ст. 420, 422), ФЗ № 212-ФЗ, Разъяснения СФР (сfr.gov.ru), КонсультантПлюс.