Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» остается одним из самых популярных специальных режимов для небольших и средних компаний (ООО) с высокой себестоимостью товаров, работ или услуг. В отличие от объекта «Доходы» (ставка 6%), здесь налоговая база формируется как разница между доходами и экономически обоснованными расходами, что позволяет существенно снизить нагрузку на маржинальном бизнесе.

Ниже мы подробно разберем все аспекты применения данного режима ООО: от ставок и правил учета расходов до порядка расчета авансовых платежей и сдачи декларации.

Основные ставки налога (актуально с 2024 года)

С 1 января 2024 года в Налоговый кодекс РФ (ст. 346.20 НК РФ) внесены значительные изменения, введящие повышенные ставки при превышении определенных лимитов дохода.

Базовые ставки:

Стандартная ставка: 15% от налоговой базы (доходы минус расходы).
Пониженная региональная ставка: до 5%. Субъекты РФ вправе установить сниженную ставку для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для IT-компаний, производственных предприятий, социальных организаций). Уточняйте действующий закон в своем регионе.

Повышенные ставки (при превышении лимита дохода):

Если доход организации за налоговый (календарный) год превышает 192,5 млн руб. (лимит 2024 года, ежегодно индексируется дефлятором), налоговая ставка повышается:

Для объекта «Доходы», с 6% до 8%.
Для объекта «Доходы минус расходы», с 15% до 20%.

Важный нюанс: Повышенная ставка применяется только к той части налоговой базы, которая превышает порог в 192,5 млн руб. (пересчитанный на налоговую базу). До этого порога действует базовая ставка (15% или региональная 5%).

Ограничение для пониженной ставки (5%):

Региональная ставка 5% применяется только при условии, что доход за год не превысил 265,5 млн руб. (лимит 2024 года). При превышении этого порога компания теряет право на пониженную ставку и переходит на 15% (или 20% при превышении 192,5 млн руб. по налоговой базе).

Налоговая база: принцип «Кассового метода»

Ключевое отличие УСН от ОСНО — использование кассового метода учета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы учитываются при:

Фактическом получении денежных средств на расчетный счет или в кассу.
Получении имущественных прав (например, списание дебиторской задолженности зачетом).
Получении доходов в натуральной форме (оцениваются по рыночной цене).

Расходы учитываются ТОЛЬКО после фактической оплаты:

«Кроме того, расходы учитываются только после фактической оплаты. То есть пока вы не перевели деньги подрядчику или поставщику, трата не уменьшает налоговую базу, даже если акт уже подписан.»

Дата расхода — день списания средств с расчетного счета или выдачи из кассы.
Авансовые платежи поставщикам не являются расходами до момента отгрузки товара/оказания услуги и принятия к учету.
Зачет встречных требований (взаимозачет) признается оплатой и дает право учесть расход в день зачета.

Какие расходы можно учитывать (ст. 346.16 НК РФ)

Список расходов исчерпывающий. Если трата не в списке — она не уменьшает налоговую базу.

Основные группы расходов:

Закупка товаров (материалов): стоимость приобретенных товаров для перепродажи, сырья, материалов.
Транспортные расходы: доставка товаров к месту реализации (если не включена в цену).
Амортизация основных средств: исчисленная по линейному или нелинейному методу (по выбору налогоплательщика, закрепляется в учетной политике). Важно: амортизация учитывается как расход в том периоде, когда она начислена в бухучете, но только если основное средство оплачено.
Аренда: плата за имущество в аренде/лизинге (после оплаты);
ФОТ и взносы: заработная плата сотрудникам (после выплаты на руки/на карту) и страховые взносы за них (после перечисления в Соцфонд).
Услуги сторонних организаций/ИП: подрядчики, консультанты, маркетинг, юристы, аудит и т.д. (после оплаты).
Прочие расходы: проценты по кредитам/займам, страховые взносы за себя (для ИП, для ООО — только за сотрудников), деловой поездки, обучение, реклама (с ограничениями), банковские комиссии и др. (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Чего НЕЛЬЗЯ учитывать в расходах (ст. 346.17 НК РФ):

Налоги, штрафы, пени, пошлины (кроме госпошлины за регистрацию ИП/ООО, патентов, лицензий).
Дивиденды и доходы по участию в уставных капиталах.
Расходы на приобретение прав интеллектуальной собственности (если не закуплены для перепродажи).
Затраты на содержание представительских расходов (свыше 4% от ФОТ).
НДС (если компания не платит НДС добровольно).
Расходы, не подтвержденные документами.

КУДиР, Книга учета доходов и расходов

«Несмотря на то, что ИП и ООО на УСН Доходы минус расходы сдают всего одну годовую декларацию, необходимо весь год вести налоговый учёт в КУДиР…»

Ведится непрерывно с момента регистрации/перехода на УСН.
Форма утверждена Приказом Минфина № 135н (можно вести в электронном виде, например, в 1С или сервисах вроде Контур/Саби).
Страницы нумеруются, прошиваются, подписываются директором и закрепляется печать (если есть) по итогам года.
Хранится 5 лет после истечения налогового периода.
В КУДиР заносятся все доходы и только оплаченные расходы из списка ст. 346.16 НК РФ.

Авансовые платежи и Уведомления

«Налогоплательщики на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) должны исчислять и уплачивать авансовые платежи.»

Сроки уплаты авансов:

1 квартал — до 28 апреля.
Полугодие — до 28 июля.
9 месяцев — до 28 октября.

Расчет авансового платежа:

Аванс = (Накопленная налоговая база с начала года × Ставка), Сумма авансов, уплаченных за предыдущие периоды текущего года.

Уведомление об исчисленных суммах:

С 2023 года ООО обязаны сдавать уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по УСН.

Срок сдачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев).
Форма: утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/987@ (формат XML).
Сдается через ЭДО, личный кабинет налогоплательщика или оператора ЭДО.

Минимальный налог (1% от доходов)

Специфика объекта «Доходы минус расходы» — наличие минимального налога.

Ставка: 1% от суммы доходов (выручки) за налоговый период (год).
Когда платится: если по итогам года исчисленный налог (15%/20% от базы) меньше 1% от доходов ИЛИ если компания получила убыток (база отрицательная или нулевая).
КБК минимального налога (2024 год): 182 1 05 01021 01 1000 110 (совпадает с КБК основного налога УСН «Доходы минус расходы»).
Минимальный налог уплачивается по итогам года одновременно с основным налогом (до 28 марта/апреля следующего года). Авансовые платежи за год зачитываются в счет минимального налога.

Годовая налоговая декларация

Срок сдачи: до 25 апреля года, следующего за отчетным (для ООО).
Форма: утверждена Приказом ФНС (последняя актуальная редакция на момент сдачи).
Сдается только в электронном виде (через ЭДО/ЛК ФНС). Бумажные декларации не принимаются.
В декларации отражаются: доходы, расходы, налоговая база, исчисленный налог, авансовые платежи, минимальный налог (если применимо).

Особенности для ООО (в отличие от ИП)

Страховые взносы за себя: У ООО нет понятия «взносы за себя» (как у ИП). Взносы платятся только за сотрудников. Это означает, что ООО на УСН «Доходы минус расходы» не может уменьшить налог (аванс) на сумму взносов за директора-основателя, если он не в штате, или за себя лично. Уменьшение базы возможно только за счет взносов за нанятых работников.
Дивиденды: Выплата дивидендов не является расходом по УСН. Налог на дивиденды (13%/15%) удерживается агентом (самым ООО) при выплате и не влияет на базу УСН.
Убытки прошлых лет: На УСН убытки прошлых лет не переносятся и не уменьшают базу текущего года. Каждый год — изолированный период.
НДС: На УСН компания не платит НДС (кроме импорта и отдельных случаев агенства). «Входящий» НДС от поставщиков включается в стоимость закупок (становятся расходом). «Исходящий» НДС не выставляется (кроме случаев ст. 174.1 НК РФ).

Переход на УСН «Доходы минус расходы»

Новые компании (зарегистрированные после ): Могут сразу выбрать объект «Доходы минус расходы» при регистрации или в течение 30 дней (уведомление № 26.2-1).
Существующие компании: Переход возможен с 1 января следующего года. Уведомление сдается до 31 декабря текущего года.
Условия применения (ст. 346.12 НК РФ):
- Доход за 9 месяцев текущего года ≤ 188,55 млн руб. (лимит 2024 г., индексируется).
- Среднесписочная численность сотрудников ≤ 130 человек.
- Остаточная стоимость основных средств ≤ 188,55 млн руб..
- Доля участия других организаций ≤ 25%.
- Нет филиалов/представительств.
- Деятельность не входит в список запрещенных для УСН (банки, страховщики, недвижимость под застройку, горнодобыча и др.).

Пример расчета налога за год (упрощенно)

Дано (ООО, регион со ставкой 15%):

Доходы за год (по кассовому методу): 50 000 000 руб.
Оплаченные расходы (материалы, ФОТ, аренда, услуги): 35 000 000 руб.

Расчет:

Налоговая база = 50 000 000 – 35 000 000 = 15 000 000 руб.
Исчисленный налог (15%) = 15 000 000 × 15% = 2 250 000 руб.
Минимальный налог (1% от доходов) = 50 000 000 × 1% = 500 000 руб.

Если бы расходы составили 49 000 000 руб.:

База = 1 000 000 руб. Налог 15% = 150 000 руб.
Мин. налог = 500 000 руб;
Платим 500 000 руб. (минимальный налог).

Типичные ошибки и риски проверок

Учет неоплаченных расходов: Записали в КУДиР расход по акту, но деньги не перевели — грубое нарушение, налог будет доначислен с пени и штрафом (ст. 122 НК РФ).
Неэкономическая обоснованность: Закупки у «однодневок», завышенные цены, отсутствие бизнес-цели — ИФНС откажет в учете расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ по аналогии, ст. 346.16 НК РФ требует обоснованности).
Потеря документов: Нет договора, счета, акта, УПД, платежки — расход не подтвержден.
Несвоевременная сдача уведомлений об авансах: Штраф 200 руб. за каждое уведомление (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Превышение лимитов дохода/Численности/ОС: Потеря права на УСН с начала года, в котором превышен лимит (переход на ОСНО).

Чек-лист директора/бухгалтера ООО на УСН «Доходы-Расходы»

[ ] Утверждена Учетная политика по налогам (метод амортизации, порядок учета расходов).
[ ] Ведется КУДиР (электронно/бумажно) актуально на каждый день.
[ ] Все расходы подтверждены пакетом документов (договор, счет, акт/УПД, платежка).
[ ] Авансовые платежи рассчитаны верно и уплачены по КБК 182 1 05 01021 01 1000 110.
[ ] Уведомления об авансах сданы в ФНС до 25-го числа следующего месяца.
[ ] Контролируются лимиты (доход 188,55/192,5/265,5 млн руб., ЧС 130 чел., ОС 188,55 млн руб.).
[ ] Готовится декларация к 25 апреля.
[ ] Налог за год (разница между исчисленным и авансами) оплачен до 28 марта (для ООО).
[ ] Проверена возможность применения региональной ставки 5% (если доход < 265,5 млн руб.).

УСН «Доходы минус расходы» — мощный инструмент для ООО с высокой долей себестоимости (торговля, производство, строительство, логистика). Главные условия успеха: дисциплина кассового метода (учет расходов только после оплаты), качественное документооборочение и контроль лимитов, при превышении которых ставка скачет до 20% или теряется право на режим вовсе.

Рекомендуем автоматизировать учет в специализированных сервисах (1С, Контур, Саби, МойСклад и др.), которые формируют КУДиР, считают авансы и готовят уведомления/декларацию автоматически, минимизируя риск ошибок.

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство меняется (лимиты индексируются ежегодно, меняются формы деклараций и КБК). Перед принятием решений сверяйтесь с актуальной редакцией НК РФ и консультируйтесь с профессиональным бухгалтером/налоговым консультантом.