Договор займа — популярный инструмент привлечения финансирования, когда заимодавцем выступает физическое лицо, а заемщиком, организация или индивидуальный предприниматель. Главный вопрос, который возникает у сторон: какие налоги платит физлицо-заимодавец и кто их удерживает?

Согласно ст. 212 НК РФ, проценты по договору займа относятся к доходам физического лица в виде процентов по долговым обязательствам. Ниже подробно разбираем налогообложение НДФЛ, роль налогового агента, изменения ставок с 2025 года и нюансы беспроцентных займов.

Основной налог: НДФЛ с процентного дохода

Объект налогообложения: полученные (выплаченные заемщиком) проценты за пользование заемными средствами.

Налоговая база: фактически выплаченная сумма процентов за налоговый период (календарный год).

Ставки НДФЛ (прогрессивная шкала с ):

• 13% — на часть годового совокупного дохода до 2 400 000 руб.;
• 15% — на доход от 2 400 000 до 5 000 000 руб.;
• 18% — на доход от 5 000 000 до 20 000 000 руб.;
• 20% — на доход от 20 000 000 до 50 000 000 руб.;
• 22%, на доход свыше 50 000 000 руб.

Важно: До применялась фиксированная ставка 13% (для резидентов) и 30% (для нерезидентов). С 2025 года прогрессивная шкала действует для всех налоговых резидентов РФ. Нерезиденты платят 30% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Момент возникновения обязанности удержать налог

Обязанность налогового агента исчислить, удержать и перечислить НДФЛ возникает в момент фактической выплаты процентов заимодавцу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если проценты капитализируются (добавляются к телу долга) без выплаты денег — налоговый агент обязан удержать НДФЛ в последнем дне налогового периода (31 декабря) или при погашении основного долга.

Кто является налоговым агентом?

Согласно ст. 226 НК РФ, налоговым агентом по НДФЛ с процентов по договору займа выступает заемщик, если он является:

• Организацией (на ОСНО, УСН, Патенте, АУСН и др.);
• Индивидуальным предпринимателем;
• Нотариусом, адвокатом и др. лицами, ведущими частную практику.

Физическое лицо-заемщик (не ИП) налоговым агентом НЕ является. В этом случае заимодавец самостоятельно декларирует доход и платит НДФЛ до 15 июля следующего года (декларация 3-НДФЛ до 30 апреля).

Особенность: Заимодавец на НПД (самозанятый)

Судебная практика (в т.ч. Обзор ВС РФ) однозначно установила: организация-заемщик обязана выступать налоговым агентом по НДФЛ независимо от того, применяет ли заимодавец НПД. Проценты по займам не относятся к доходам, облагаемым НПД (п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Поэтому удержать 13–22% НДФЛ заемщик обязан в любом случае.

Страховые взносы: платится или нет?

Общий правило: Проценты по договору займа, полученные физическим лицом от организации/ИП, не подлежат обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 422 НК РФ). Доход не связан с трудовыми или гражданско-правовыми договорами возмездного оказания услуг/выполнения работ.

Исключение (риск переквалификации): Если налоговая инспекция или суд установит, что договор займа являеться фиктивным и накрывает трудовые отношения (например, физлицо — генеральный директор/учредитель заемщика, проценты выплачиваются регулярно, суммы сопоставимы с зарплатой), доход могут переквалифицировать в вознаграждение по трудовому договору. В этом случае возникнут взносы (30%/15,1% в зависимости от суммы) и пени.

Беспроцентный заем и заем под низкий процент

Если договор займа предусматривает нулевую ставку или ставку ниже рыночной (ключевой ставки ЦБ РФ), налоговые последствия зависят от статуса сторон:

Порядок расчета и уплаты (алгоритм для заемщика-организации)

1. Расчет процентов по графику договора.
2. Определение налоговой базы — сумма процентов, подлежащая выплате.
3. Учет накопленного дохода заимодавца с начала года для применения прогрессивной шкалы (с 2025 г.). Организация-заемщик должна знать, сколько дохода уже получил это физлицо от неё (и от других источников, если физлицо предоставит справку 2-НДФЛ/сведения о доходах) для правильного определения порога 2,4 млн / 5 млн руб. На практике часто удерживают по максимальной применимой ставке на текущий момент, а перерасчет делают в конце года.
4. Удержание НДФЛ в день выплаты процентов.
5. Перечисление НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня после выплаты (дне удержания).
6. Сдача отчетности:
   • Расчет по форме 6-НДФЛ (ежеквартально);
   • Сведения о доходах (справка 2-НДФЛ), ежегодно до последнего дня февраля г.г. за прошедший год.

Документальное оформление (минимум для защиты от претензий ФНС)

• Договор займа в письменной форме (обязателен при сумме > 10 000 руб. или если заемщик — организация, ст. 808 ГК РФ).
• Расчетный лист / Платежное поручение с указанием назначения: «Выплата процентов по договору займа №… от…».
• Акт сверки взаиморасчетов на конец года.
• Уведомление о ставке НДФЛ (если заимодавец предоставил справку о доходах с других мест работы для применения нижних ставок прогрессивной шкалы).

Типичные ошибки и риски

• Неудержание НДФЛ при капитализации процентов. Если проценты не выплачиваются, а прибавляются к телу долга — налоговый агент обязан удержать налог с суммы капитализации в конце года (31 декабря) за счет других средств заемщика или при ближайшей выплате.
• Применение НПД к процентам. Попытка заимодавца-самозанятого не платить НДФЛ, а выставить чек на НПД — грубое нарушение. Заемщик-уплатит штрафы за неудержание (20–40% ст. 123 НК РФ).
• Игнорирование прогрессивной шкалы (с 2025 г.). Удержание фиксированных 13% на весь год при доходах заимодавца свыше 2,4 млн руб. приведет к доначислению, пени и штрафам по итогам года.
• Отсутствие договора или несоответствие условий ЦБ РФ (для микрозаймов/МФО). Если заемщик — МФО, применяются спец. правила (потребительский кредит, ПСК), но суть налогообложения заимодавца-физлица остается прежней — НДФЛ удерживает МФО.

Резюме: чек-лист для физлица-заимодавца

1. Вы получаете чистую сумму (проценты минус НДФЛ), если заемщик, организация/ИП. Заемщик, ваш налоговый агент.
2. Ставка НДФЛ в 2025–2026 гг.: от 13% до 22% в зависимости от вашего совокупного годового дохода.
3. Страховые взносы не удерживаются (если сделка настоящая, а не замаскированные зарплата/дивиденды).
4. Если заемщик — физлицо (не ИП): платите НДФЛ сами через 3-НДФЛ до 15 июля.
5. По беспроцентному займу организации: НДФЛ не платите (дохода нет), но будьте готовы к вопросам ФНС по ст. 105.14 НК РФ (взаимозависимость).
6. Сохраняйте все документы (договор, ПП, акты сверки) минимум 4 года.

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Налоговое законодательство меняется (актуально на ). Для принятия решений по конкретной ситуации обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.