Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов для малых и средних предприятий. Однако с 1 января 2023 года (Федеральный закон от № 389-ФЗ) и последующими изменениями, вступившими в силу в 2024–2026 годах, правила игры существенно изменились. В этой статье подробно разберем, какие налоги и взносы платит акционерное общество (АО) или общество с ограниченной ответственностью (ООО) на УСН в актуальном на 2025–2026 годы периоде.

Условия применения УСН для организаций (лимиты 2025–2026 гг.)

Прежде чем считать налоги, нужно убедиться, что компания имеет право остаться на УСН. С 2023 года действуют «новые» лимиты, ежегодно индексируемые дефлятором;

Ключевые ограничения (значения на 2025 год, для 2026 г. — с учетом коэффициента дефлятора 2024 г.):

• Максимальный доход: ~ 265,8 млн руб. (база 2023 г. — 200 млн руб. × коэф. дефлятора за 2023 г. × коэф. за 2024 г.). Точное значение для 2026 г. устанавливается ФНС в конце 2025 г.
• Предельный доход (для повышенных ставок): ~ 478,5 млн руб. (база 450 млн руб. × коэффициенты). Если доход превысил базовый лимит (265,8 млн), но не превысил предельный — применяются повышенные ставки (8% / 20%).
• Численность сотрудников: не более 130 человек (среднесписочная). При превышении 100, но не более 130 — повышенные ставки.
• Остаточная стоимость основных средств: не более 150 млн руб. (индексируется).
• Доля участия других организаций: не более 25% (кроме определенных случаев: фонды, НКО и т.д.).
• Обособленные подразделения: их наличие не запрещено, но налог платится по месту нахождения головной организации (с 2023 г. упразднен порядок распределения налога по ОП).

Важно: Если организация выходит за предельный лимит дохода (478,5 млн) или численность > 130 человек — право на УСН теряется с начала следующего квартала.

Объекты налогообложения и ставки УСН (2025–2026 гг.)

Организация выбирает один из двух объектов при переходе на УСН (или меняет его с 1 января нового года уведомлением до 31 декабря).

Объект «Доходы» (статья 346.18 НК РФ)

• Базовая ставка: 6% от доходов.
• Повышенная ставка (при превышении лимитов дохода > 265,8 млн или численности > 100 чел.): 8%.
• Налоговая база: Все полученные денежные средства и/или имущественные права (выручка). Расходы не учитываются.
• Уменьшение налога: Налог (авансовые платежи) можно уменьшить на оплаченные страховые взносы за сотрудников (в пределах 50% от исчисленного налога/аванса). Если сотрудников нет, на 100%.

Объект «Доходы минус расходы» (статья 346;19 НК РФ)

• Базовая ставка: 15% от прибыли (доходы за вычетом расходов по закрытому реестру ст. 346.16 НК РФ).
• Повышенная ставка (при превышении лимитов): 20%.
• Льготная ставка «Стартап»: 5% — для вновь созданных организаций (не старше 12 месяцев на момент перехода) в первый год применения и следующий за ним. Условие: доход не более 60 млн руб. в год, численность до 5 чел., ОС до 10 млн руб.
• Региональные ставки: Субъекты РФ могут устанавливать ставки ниже 15% (до 5%) для определенных категорий налогоплательщиков/деятельности.
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается в конце года, если налог по 15%/20%/5% получился меньше 1% от доходов или убыток).

Страховые взносы: обязательства организации как работодателя

В отличие от ИП, организации на УСН не платят фиксированные взносы за себя. Они платят взносы только за наемных сотрудников (и за себя, если директор нанят по трудовому договору).

Структура взносов (в Фонд Социального страхования, СФР, бывший ПФР/ФСС):

1. Пенсионное страхование: 22% (в пределах лимита базы, в 2025 г. ~ 2 759 000 руб., в 2026 г., выше). Над лимитом — 10%.
2. Медицинское страхование (ОМС): 5,1% (лимита нет).
3. Социальное страхование (ВНИМ, бывшие временная нетрудоспособность и материнство): 2,9% (лимита нет).
4. Профессиональные риски (травматизм): от 0,1% до 8,5% (тариф зависит от класса риска по ОКВЭД);

Особенности 2025–2026 гг.:

• Единый налоговый платеж (ЕНП): Все взносы и налоги перечисляются единым платежом по КБК 182 1 02 01000 01 1000 110 на Единый налоговый счет (ЕНС).
• Сроки уплаты: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (для взносов, за каждый календарный месяц).
• Уведомления о суммах взносов: Сдаются ежемесячно не позднее 25-го числа следующего месяца (форма КНД 1151087). Для УСН «Доходы» это критично для уменьшения авансовых платежей.
• Льготы по взносам: Организации на УСН могут применять сниженные ставки (15,1% вместо 30%) для сотрудников с зарплатой до МРОТ (ст. 346.20 НК РФ), если выполняются условия (доход < 265,8 млн, численность < 100 чел. и др.).

Минимальный налог при объекте «Доходы минус расходы»

Это уникальная особенность УСН для организаций и ИП на данном объекте.

• Рассчитывается в конце налогового периода (года).
• Равен 1% от суммы доходов (выручки).
• Если налог по ставке (15%/20%/5%) меньше минимального — платится минимальный налог.
• Если налог по ставке больше или равен минимальному — платится налог по ставке.
• Компенсация: Разницу между минимальным налогом и налогом по ставке можно зачесть в расходы будущих периодов (в течение 5 лет), но не более 50% налога по ставке в каждом из будущих периодов.

Иные налоги и платежи, которые сохраняются на УСН

УСН заменяет только: Налог на прибыль, НДС (с оговорками), Налог на имущество (кроме кадастровой стоимости), ЕНВД (устарел). Остальное платится по общим правилам:

Налог на имущество организаций

• Платится только на недвижимость, учтенную в кадастре (торговые центры, офисы, ТЦ, НЦ и т.д. по списку ст. 378.2 НК РФ).
• Ставка устанавливается регионом (макс. 2%).
• Движимое имущество (оборудование, авто, станки), освобождено.
• Авансовые платежи — по правилам региона (обычно по кварталам), декларация — раз в год до 30 марта (с 2025 г. — до 31 марта).

Земельный налог / Транспортный налог

• Платится по общим правилам, если на балансе есть земельные участки / транспортные средства.
• Ставки и льготы — региональные/местные.

НДФЛ (Налог на доходы физлиц)

• Организация — налоговый агент.
• Удерживает с зарплат сотрудников (13% / 15% / 30% для нерезидентов / прогрессивная шкала 13–22% с 2025 г. для доходов > 5 млн руб.).
• Перечисляет в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дохода (ЕНП).
• Сдает расчет 6-НДФЛ ежеквартально (до последнего числа месяца, следующего за кварталом).

НДС (Налог на добавленную стоимость)

• Общее правило: Организации на УСН не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Не выставляют НДС в счетах-фактурах, не вычитают «входной».
• Исключения (платит как налоговый агент):
  • Ввоз товаров на таможенной территории РФ/ЕАЭС (НДС с ввоза).
  • Реализация товаров по договорам агентства/комиссии от имени принципала, не на УСН.
  • Передача имущества в долю уставного капитала (с 2025 г. — нюансы);
• Добровольная регистрация по НДС: С 2025 года организации на УСН могут зарегистрироваться по НДС добровольно (ст. 346.13 НК РФ в ред. 389-ФЗ), чтобы вычитать «входной» НДС при закупках. Но это требует ведения учета НДС, сдачи деклараций и выдачи СФ. Решение взвешивайте аккуратно.

Порядок расчета и уплаты УСН (Авансовые платежи и Годовой налог)

Авансовые платежи (Ежеквартально)

1. Срок уплаты: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (1 кв. — 28 апреля, 2 кв. — 28 июля, 3 кв., 28 октября, 4 кв. — 28 января след. года).
2. Расчет: Налоговая база за нарастающим итогом × Ставка − Авансовые платежи за прошлые кварталы − Уменьшение на взносы (только для «Доходы»).
3. Уведомление для уменьшения на взносы (объект «Доходы»): Чтобы зачесть оплаченные взносы в авансовом платеже, нужно сдать уведомление о суммах взносов (КНД 1151087) за соответствующие месяцы до даты уплаты аванса (т.е. до 25-го числа месяца, следующего за кварталом). Иначе уменьшение возможно только в годовом расчете.

1. Срок сдачи декларации: До 25 марта года, следующего за отчетным (с 2025 г. — 25 марта, если не выходной). Форма КНД 1151088 (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/248@).
2. Срок уплаты: До 28 марта (с 2025 г.).
3. Для «Доходы-Расходы» — сверка с минимальным налогом (1% от доходов).

Ключевые изменения 2025–2026 годов, о которых нужно знать

А. Переход на Единый налоговый счет (ЕНС) и ЕНП, уже стандарт

Все платежи (УСН, взносы, НДФЛ, имущество, земля) уходят единым платежом. Важно следить за сальдо ЕНС (личным кабинетом налогоплательщика), чтобы не допустить задолженностей из-за ошибок в КБК/ОКТМО/периоде.

Б. Новые формы отчетности (с 2024 г.)

• Декларация по УСН — новый бланк (КНД 1151088). Убраны разделы по ОП, изменена логика заполнения листа «Расчет налога».
• Уведомления о суммах авансовых платежей УСН не сдаются (с 2023 г.). Аванс платится на основании своего расчета. Уведомления сдаются только для уменьшения налога на взносы (объект «Доходы») и для НДФЛ/Взносов.

В. Индексация лимитов (ежегодно)

Лимиты дохода (200/450 млн), ОС (150 млн) и пределы базы для пенсионных взносов индексируются коэффициентом дефлятора за предшествующий год. В 2025 г. лимиты выросли ~ на 10-12% относительно 2023 г. В 2026 г. — еще выше. Следите за приказами Минэкономразвития о коэффициенте дефлятора (обычно публикуются в ноябре-декабре).

Г. Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 г.

Для доходов физлиц (зарплат, дивидендов) свыше 5 млн руб. в год ставка 15%, свыше 20 млн — 18%, свыше 50 млн, 20%, свыше 100 млн, 22%. Организация-налоговый агент должна правильно рассчитывать и удерживать налог кумулятивно за год.

Д. Электронный документооборот и СЭДО

С 2025 года обязательное участие в СЭДО (система электронного документооборота) для обмена УПД/СЧФ с контрагентами на УСН/ОСНО, если оборот > определенного порога (постепенное введение). Упрощенцы, выдающие СФ при добровольной регистрации по НДС, обязаны использовать ЭДО.

Чек-лист: что проверить бухгалтеру/директору АО/ООО на УСН в 2025–2026 гг.

1. Мониторинг лимитов: Ежемесячно сверяйте нарастающий итог дохода и среднесписочную численность с пороговыми значениями (базовыми и предельными) на текущий год.
2. Выбор объекта: Проанализируйте рентабельность. Если маржа > 60-70% — часто выгоднее «Доходы» (6/8%). Если маржа низкая или есть крупные закупки/аренда/зарплаты, «Доходы-Расходы» (15/20%), но учтите минимальный налог 1%.
3. Взносы и уменьшение налога («Доходы»): Сдавайте уведомления о взносах (КНД 1151087) строго до 25-го числа, чтобы успеть уменьшить квартальный аванс УСН.
4. Минимальный налог («Доходы-Расходы»): Планируйте расходы так, чтобы налог по ставке не падал ниже 1% от доходов, или закладывайте доплату минималки в конце года.
5. НДС-агент: Контролируйте ввоз товаров и агентские договоры, своевременно исчисляйте и платите НДС по ним.
6. Имущественный налог: Проверяйте реестр кадастровых объектов — платите только по ним. Своевременно сдавайте декларацию по имуществу.
7. ЕНС: Регулярно (хотя бы раз в месяц) запрашивайте выписку по ЕНС или проверяйте ЛК ФНС на предмет переплат/задолженностей.

Для АО и ООО на УСН в 2025–2026 годах основная нагрузка составляет: УСН (6% / 8% или 15% / 20% / 5%) + Страховые взносы за сотрудников (~30% к ФОТ) + НДФЛ агент (13–22%) + Имущественный налог (кадастровые объекты) + Земля/Транспорт (если есть).

Главные риски — выход за предельные лимиты (потеря УСН), ошибки в уменьшении налога на взносы (объект «Доходы») и недоплата минимального налога (объект «Доходы-Расходы»). Грамотный учет доходов/расходов по реестру ст. 346.16 НК РФ, своевременная сдача уведомлений в СФР/ФНС и контроль ЕНС — залог спокойной работы на упрощенке.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом изменений законодательства на момент чтения.