Налог на имущество организаций, один из основных региональных налогов в Российской Федерации. Он регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и областными (краевыми, городскими) законами. Несмотря на то, что общие правила едины для всей страны, ставки, льготы и порядок уплаты авансовых платежей устанавливаются субъектами РФ.

В статье подробно разбираем, кто признается плательщиком, какое имущество облагается, какие изменения актуальны на 2025–2026 годы и кто имеет право на освобождение.

Кто является плательщиком налога на имущество

Согласно ст. 373 НК РФ, плательщиками налога на имущество организаций признаются:

• Российские организации (ООО, АО, ПАО, кооперативы, фонды и др.) — в отношении всего имущества, находящегося на их балансе как собственное, арендованное (если предусмотрено договором) или полученное иным законным основанием.
• Иностранные организации — в двух случаях:
  • Имеющие постоянное представительство в РФ — в отношении имущества, закрепленного за ним.
  • Не имеющие постоянного представительства — в отношении недвижимого имущества, принадлежащего им по праву собственности и находящегося в РФ (в т.ч. полученного в пользование, владение или распоряжение).

Объекты налогообложения: что именно облагается

С 2013 года налог взимается только с недвижимого имущества, учтенного в амортизируемом имуществе (основные средства, доходные вложения в материальные активы, консервация). Подвижное имущество (оборудование, транспорт, компьютеры) снято с налогообложения.

Два способа определения налоговой базы:

1. Кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ) — применяется к недвижимости, включенной в специальный перечень (торговые центры, офисные здания, административные здания, объекты общественного питания, гостиницы, склады, паркинги и др.). Перечень уточняется региональными законами.
2. Средняя годовая ственная (балансовая) стоимость (ст. 375 НК РФ), применяется ко всему остальному недвижимому имуществу (производственные цеха, склады собственного производства, инженерные сети, сооружения и т.д.).

Имущество, освобожденное от налогообложения (ст. 374 НК РФ)

Независимо от региона, федеральным законом освобождаются от налога следующие объекты:

• Земельные участки, водные объекты, лесные участки, воздушное пространство.
• Транспортные средства, подлежащие государственной регистрации (авто, суда, воздушные судна).
• Космические объекты.
• Недвижимость, используемая для охраны окружающей среды (очистные сооружения и т.д.).
• Имущество, используемое в производстве сельхозпродукции (под определенные условия).
• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры).
• Морские порты (гидротехнические сооружения).
• Имущество, используемое по договорам концессии/ППП (с 2024 г. — при выполнении условий).

Кто платит, а кто освобожден: категории организаций

Обязаны платить (общий случай):

• Все организации на ОСНО (общей системе налогообложения).
• Организации на ОСНО, применяющие специальные режимы (ЕСХН, Патент — только по имуществу, не связанному с этим режимом).
• Иностранные компании с недвижимостью в РФ или постоянным представительством.

Освобожденные от налога полностью (федеральный уровень, п. 3 ст. 381 НК РФ):

• Участники Сколково (в отношении имущества, используемого для реализации проекта).
• Организации, включенные в реестр МСП (малые и средние предприятия), НО ТОЛЬКО в отношении имущества, налоговая база по которому определяется по балансовой стоимости (т.е. не входящего в перечень кадастровой оценки). Актуально для 2025–2026 гг.
• Религиозные организации (в отношении имущества, используемого для религиозных целей).
• Благотворительные и иные некоммерческие организации (по специальному перечню, если имущество используется для уставных целей).
• Общества гаражей, дачных/огородных товариществ (в отношении общего имущества).

Региональные льготы (ст. 381 НК РФ):

Субъекты РФ имеют право устанавливать дополнительные освобождения для конкретных категорий плательщиков (например, для инновационных компаний, дата-центров, туркластеров, социальных предприятий) или снижать ставки до 0%. Обязательно проверяйте закон вашего региона.

Ставки налога и порядок уплаты в 2025–2026 годах

Максимальные ставки (ст. 380 НК РФ):

• 2,2% — для имущества, налоговая база которого определяется по кадастровой стоимости.
• 2% — для имущества, база которого — средняя годовая балансовая стоимость (регионы могут снизить до 0%).

Авансовые платежи и сроки:

Особенности для МСП (Малых и средних предприятий) в 2025–2026 гг.

Это самый важный момент для малого бизнеса. Согласно изменениям, вступившим в силу с 2023 года:

• МСП (включенные в реестр на 1-е число налогового периода) НЕ платят налог на имущество, балансовая стоимость которого определяется по средней годовой стоимости.
• МСП ОБЯЗАНЫ платить налог на имущество, входящее в перечень кадастровой оценки (ст. 378;2 НК РФ), если региональный закон не установил иную льготу.

Пример: ООО «Ромашка» (МСП) владеет производственным цехом (балансовая стоимость) и офисом в бизнес-центре (кадастровая стоимость).

• По цеху — льгота 0% (федеральная, для МСП).
• По офису — платит по ставке региона (макс. 2,2%), если регион не дал льготу МСП на кадастровые объекты.

Отчетность: Декларация по налогу на имущество

Сдается ежегодно до 30 марта года, следующего за отчетным (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/1106@).

• Сдается электронно (через ЭДО/ТКС/Личный кабинет налогоплательщика).
• Организации, имеющие обособленные подразделения, сдают декларацию по месту нахождения каждого ОП (распределяя базу пропорционально среднесписочной численности).
• Иностранные организации без ПП сдают декларацию по месту нахождения недвижимости.

Частые ошибки и риски проверок

1. Неверное определение категории имущества: Присвоение объекта к «производственному» (балансовая база) вместо «административного/торгового» (кадастровая база) для снижения налога. ФНС активно сверяет данные с ЕГРН и классификаторами.
2. Игнорирование регионального закона: Применение федеральной ставки 2%, если регион установил 1,5% или 0% для данной категории, — упущенная выгода. И наоборот: применение 0%, если регион отменил льготу.
3. Неучет имущества, полученного в аренду: Если по договору аренды арендатор обязан платить налог (или имущество зачислено на баланс арендатора как основное средство), налог платит арендатор.
4. Ошибки в распределении базы по ОП: Использование неверных коэффициентов (не по среднесписочной численности).

Резюме: чек-лист для финансового директора на 2025–2026 гг.

В 2025–2026 годах платить налог на имущество будут все российские организации (кроме освобожденных федеральным законом) и иностранные организации с недвижимостью/ПП в РФ. Ключевое изменение последних лет — сохранение льготы для МСП только на «балансовое» имущество, при этом налог на «кадастровые» объекты (торговые, офисные, складские центры) МСП платят в общем порядке, если регион не предоставил дополнительную поддержку.

Рекомендация: Ежеквартально сверяйте реестр недвижимости с ЕГРН, отслеживайте изменения регионального законодательства и своевременно формируйте платежки на ЕНС, чтобы избежать пеней и допросов со стороны контролирующих органов.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ред. на 2025 г.), разъяснений ФНС России и судебной практики. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту с учетом специфики вашей организации и региона регистрации.