Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль организаций — одна из самых ответственных задач бухгалтера․ Особое внимание требуют строки, связанные с убытками прошлых лет, так как ошибки здесь напрямую влияют на размер налоговой базы и сумму к уплате․ В этой статье подробно разберем, что такое строка 110 листа 02, откуда берутся данные для её заполнения и какие изменения вступили в силу с 2026 года․

Назначение строки 110: суть и значение

Согласно инструкции по заполнению декларации (утвержденной Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/830), строка 110 листа 02 предназначена для отражения убытков прошлых налоговых периодов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего отчетного периода․

Простыми словами: если ваша организация понесла убытки в предыдущих годах и не смогла их полностью зачесть ранее, остаток этих убытков переносится в строку 110, чтобы снизить налогооблагаемую прибыль текущего квартала, полугодия или года․

• Расположение: Лист 02 «Расчет налоговой базы», раздел 1 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль, исчисленного в порядке, установленном ст․ 274 НК РФ»․
• Роль в расчете: Значение строки 110 уменьшает налоговую базу, определенную в строке 100 (до вычета убытков)․ Результат отражается в строке 120 (Налоговая база)․
• Важное правило: Сумма убытков, зачитываемая в строку 110, не может превышать налоговую базу, определенную в строке 100․ Если в строке 100 отрицательное значение (убыток текущего периода), в строку 110 ставится «0» (дефис), а убыток текущего периода переносится в будущие периоды через Приложение 4․

Нормативная база: актуальная форма на 2025–2026 годы

Ключевой документ, регламентирующий заполнение на 2025 и последующие годы:

• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/830 «Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций․․․» (зарегистрирован в Минюсте № 80397)․

Внимание: Данная форма действует для отчетности за 2025 год (квартальная, полугодовая, годовая) и последующие периоды․ Для отчетности за 2024 год (сдаваемой в 2025 году) использовалась предыдущая редакция приказа (от № ЕД-7-3/164), однако логика заполнения строки 110 оставалась схожей, перенос данных из Приложения 4․

Откуда берутся данные: связь с Приложением 4 к Листу 02

Это самый важный технический момент․ Значение строки 110 не вводится вручную «из головы»․ Оно переносится из строки 150 Приложения 4 к Листу 02․

Алгоритм формирования данных:

1. Заполняется Приложение 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытков прошлых налоговых периодов, уменьшающих налоговую базу текущего налогового периода»․
2. В Приложении 4 по строкам отражаются убытки по каждому прошлому году отдельно (строки 010–140)․
3. В строке 150 Приложения 4 рассчитывается итоговая сумма убытков, подлежащая зачету в текущем периоде (с учетом лимитов и остатков незачтенных убытков)․
4. Именно это итоговое значение из строки 150 Приложения 4 переносится в строку 110 Листа 02․

Признаки налогоплательщика (коды строк Приложения 4)

Перенос данных из строки 150 Приложения 4 в строку 110 Листа 02 производится только для строк Приложения 4, имеющих определенные признаки налогоплательщика (коды)․ Согласно Приказу № ЕД-7-3/830, это коды:

01, 03, 04, 06, 07, 08, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22․

Эти коды соответствуют различным категориям налогоплательщиков и режимам применения убытков (обычные организации, СКОЛЬКО, участники РИК, организации, применяющие особые режимы и т․д․)․ При заполнении в программе (1С, Контур, Экстерн и др․) эта привязка обычно происходит автоматически при корректном заполнении «Шапки» декларации и Приложения 4․

Пошаговая инструкция заполнения

Шаг 1․ Подготовка данных об убытках прошлых лет

Сформируйте ведомость переносимых убытков по годам․ Учитывайте:

• Убытки могут переноситься неограниченно во времени (с 2007 года нет срока действия 10 лет)․
• Убытки зачисляются хронологически: сначала самые ранние годы․
• С 2017 года отменено ограничение на зачет убытков в размере 50% налоговой базы (для большинства налогоплательщиков)․ Ограничения сохраняются только для отдельных категорий (нефтедобыча, некоторые спецрежимы)․

Шаг 2․ Заполнение Приложения 4 к Листу 02

В программе заполнения декларации перейдите к Приложению 4․

• Столбец 1 (Код налогового периода): Укажите код периода, за который понеслен убыток (например, 34 — год, 21, квартал и т․д․)․
• Столбец 2 (Номер строки Листа 02): Обычно 100 (налоговая база до вычета убытков)․
• Столбец 3 (Сумма убытка): Сумма убытка, возникшего в этом периоде․
• Столбец 4 (Сумма зачтенного убытка в предыдущих периодах): Сколько уже зачли из этого убытка ранее․
• Столбец 5 (Остаток убытка на начало текущего периода): Рассчитывается автоматически (Столбец 3 минус Столбец 4)․
• Столбец 6 (Сумма убытка, зачитываемая в текущем периоде): Сумма, которую вы хотите зачесть сейчас (не более остатка по столбцу 5 и не более налоговой базы текущего периода в строке 100 Листа 02)․

После заполнения всех строк (010–140) программа рассчитает строку 150 — общую сумму убытков к зачету․

Шаг 3․ Автоматический перенос в строку 110 Листа 02

При корректной настройке ПО сумма из строки 150 Приложения 4 (для строк с кодами признаков 01, 03, 04, 06, 07, 08, 15–22) автоматически подтянется в строку 110 Листа 02․

Проверка: Убедитесь, что сумма в строке 110 ≤ суммы в строке 100․ Если строка 100 отрицательная (убыток текущего периода), строка 110 должна быть равна 0․

Шаг 4․ Расчет строки 120 (Налоговая база)

Строка 120 = Строка 100 – Строка 110․ Именно эта сумма идет в строку 130 для расчета налога (с учетом ставок)․

Особенности заполнения за разные отчетные периоды (2025–2026 гг․)

Типичные ошибки и как их избежать

• Ошибка 1: Ручной ввод в строку 110 без заполнения Приложения 4․ Контрольные соотношения ФНС (формат 5;06 и выше) проверяют равенство: Стр․ 110 Листа 02 = Сумма Стр․ 150 Приложения 4 (по соответствующим признакам)․ Несовпадение приведет к отказу в приеме или требованию об уточнении․
• Ошибка 2: Зачет убытков свыше налоговой базы (Стр․ 110 > Стр․ 100)․ Недопустимо․ Строка 120 не может быть отрицательной; Излишек убытков переносится в будущие периоды․
• Ошибка 3: Игнорирование кодов признаков налогоплательщика в Приложении 4․ Если в строке Приложения 4 проставлен неверный код признака (не из списка 01, 03, 04, 06, 07, 08, 15–22), сумма из строки 150 не попадет в строку 110 Листа 02․
• Ошибка 4: Неучтенные убытки реорганизованных/поглощенных организаций․ При реорганизации убытки правопреемника суммируются․ Необходимо корректно отразить это в Приложении 4 с указанием ИНН/КПП предшественника․
• Ошибка 5: Зачет убытков по ставке 0% или 15% в общую базу (стр․ 100)․ Убытки по налоговым базам, облагаемым по сниженным ставкам (0%, 15%, ставка по договорам разделения продукции и т․д․), зачисляются в отдельных разделах Листа 02 (строки 110 соответствующих разделов) и в соответствующих Приложениях 4․ Не смешивайте их с основной базой по ставке 20%․

Контрольные соотношения (для самопроверки перед сдачей)

Перед отправкой декларации через ЭДО или личный кабинет ЛК ИФНС обязательно проверьте:

1. Стр․ 110 Листа 02 = Стр․ 150 Приложения 4 (сумма по строкам с признаками 01, 03, 04, 06, 07, 08, 15–22)․
2. Стр․ 110 ≤ Стр․ 100 (если Стр․ 100 > 0)․ Если Стр․ 100 < 0, то Стр․ 110 = 0․
3. Стр․ 120 = Стр․ 100 – Стр․ 110 (должно быть ≥ 0)․
4. Суммы в столбцах Приложения 4 не превышают остатков убытков на начало периода․

Пример заполнения (упрощенный)

Ситуация: ООО «Ромашка» сдает декларацию за I полугодие 2026 года․

• Налоговая база за полугодие (Стр․ 100 Листа 02): 2 000 000 руб․
• Незачтенный убыток 2024 года (остаток на ): 1 500 000 руб․
• Убыток I квартала 2026 года: 300 000 руб․ (отражен в Приложении 4 как остаток на начало II квартала)․

Заполнение Приложения 4:

• Строка на 2024 год: Остаток 1 500 000․ Зачитываем в текущем периоде: 1 500 000․
• Строка на I квартал 2026 г․: Остаток 300 000․ Зачитываем в текущем периоде: 300 000 (в пределах базы)․

Заполнение Листа 02:

• Строка 100: 2 000 000
• Строка 110: 1 800 000 (перенесено из стр․ 150 Прил․ 4)
• Строка 120: 200 000 (2 000 000 – 1 800 000)
• Строка 130 (Налог исчисленный): 200 000 × 20% = 40 000 руб․

Программное обеспечение: 1С, Контур․Экстерн, СБИС и др․

В современных программах (1С:Бухгалтерия 8․3, Контур․Экстерн, СБИС, Элба и др․) заполнение происходит в режиме «Мастер заполнения» или через регистры налогового учета․

• Убедитесь, что установлены актуальные релизы конфигураций (под Приказ № ЕД-7-3/830 от )․
• Проверьте настройку «Учет убытков прошлых лет» в разделе «Налоги и отчетность» → «Налог на прибыль»․
• Используйте функцию «Проверить» / «Контрольные соотношения» перед формированием файла для отправки․

Резюме: чек-лист перед отправкой

1. [ ] Используется форма по Приказу ФНС от № ЕД-7-3/830 (для отчетности с 2025 года)․
2. [ ] Приложение 4 к Листу 02 заполнено полностью по всем годам с остатками убытков․
3. [ ] В Приложении 4 корректно проставлены признаки налогоплательщика (01, 03, 04, 06, 07, 08, 15–22)․
4. [ ] Сумма в строке 150 Приложения 4 рассчитана верно (не превышает остатков и базу текущего периода)․
5. [ ] Строка 110 Листа 02 автоматически равна строке 150 Приложения 4․
6. [ ] Строка 110 ≤ Строка 100 (или = 0, если строка 100 отрицательная)․
7. [ ] Строка 120 рассчитана верно (100 – 110)․
8. [ ] Пройдены все встроенные контрольные соотношения программы и формата 5․06+․

Статья подготовлена на основании Приказа ФНС России от № ЕД-7-3/830 и НК РФ (гл․ 25)․ Информация актуальна на дату публикации (сентябрь 2026 г․)․ Перед сдачей отчетности рекомендуется сверить требования с последними версиями форматов ФНС и консультациями профильных ресурсов (КонсультантПлюс, Контур․Норматив, Фактор Академия)․