Организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), обязаны ежеквартально сдавать декларацию по налогу на прибыль и уплачивать авансовые платежи. В статье разберем актуальный порядок заполнения декларации за 1 квартал на 2024–2026 годы, структуру бланка, ключевые строки и типичные ошибки.
Общие правила и сроки сдачи
- Кто сдает: российские организации (кроме применяющих УСН, ЕСХН, Патент, НПД и автоупрощенку).
- Форма бланка: утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/460@ (с изменениями от № ЕД-7-3/597@). Используется для отчетных периодов 2024, 2025, 2026 гг.
- Срок сдачи 1 квартала: не позднее 28 апреля года, следующего за отчетным (п. 6 ст. 289 НК РФ).
- Срок уплаты авансового платежа за 1 квартал: не позднее 28 апреля (тот же день, что и сдача декларации).
- Способ сдачи: только в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ). Бумажные бланки не принимаются.
Структура декларации: что заполнять за 1 квартал
Декларация состоит из Титульного листа, Раздела 1 (расчет авансового платежа) и Раздела 2 (расчет налоговой базы). За 1 квартал заполняются:
- Титульный лист, реквизиты организации, коды вида отчетности, периода, исправления.
- Раздел 1. Расчет авансового платежа по налогу на прибыль — основной расчетный раздел за квартал.
- Раздел 2. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль — заполняется накопленно с начала года (за январь–март).
- Приложения (при наличии): к Разделу 2 (например, амортизация, убытки прошлых лет, налоговые кредиты).
Пошаговое заполнение Титульного листа
| Реквизит (Строка) | Что указывать | Пример / Примечание |
|---|---|---|
| 001 (Вид отчетности) | Код вида отчетности | 1 — первичная; 2 — уточняющая. |
| 002 (Исправление) | Номер исправления | 0 — первичная; 1, 2… — номер уточняющей. |
| 003 (Период) | Код налогового периода | 21 — 1 квартал. (31, полугодие, 33 — 9 мес, 34 — год). |
| 004 (Год) | Налоговый период (год) | 2024, 2025, 2026 и т.д. |
| 005 (Код ФНС) | Код инспекции ФНС | Например, 7701 (МИФНС №1 г. Москвы). Смотрите в Уставе или на сайте ФНС. |
| 010 (ИНН), 011 (КПП) | ИНН и КПП организации | ИНН — 10 знаков, КПП — 9 знаков. |
| 020 (Наименование) | Полное наименование | Согласно Уставу / ЕГРЮЛ. |
| 030 (Телефон) | Контактный телефон | С кодом города/мобильного, без пробелов и скобок (например, ###). |
| 040 (Страниц) | Количество сдаваемых листов | Заполняется программой автоматически при формировании файла. |
| 050 (Подписант) | Код лица, подписавшего декларацию | 1 — руководитель; 2 — уполномоченное лицо. |
Раздел 1: Расчет авансового платежа за 1 квартал (Пример)
Здесь рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за январь–март. База — налоговая прибыль за квартал.
Пример исходных данных для ООО «Пример» за 1 квартал 2025 г.:
- Выручка от продаж (без НДС): 10 000 000 руб.
- Расходы на производство и реализацию (документально подтвержденные, экономически обоснованные): 7 000 000 руб.
- Нерабочие доходы: 200 000 руб. (проценты по вкладам).
- Нерабочие расходы: 100 000 руб. (проценты по кредиту, в пределах нормы ст. 269 НК РФ).
- Убытки прошлых лет (перенесенные): 0 руб.
- Ставка налога на прибыль: 20% (стандартная). Из них 3%, федеральный бюджет, 17% — региональный (для большинства регионов).
Заполнение строк Раздела 1 (Лист 002 бланка):
| Строка | Наименование показателя | Сумма (руб.) | Формула / Пояснение |
|---|---|---|---|
| 010 | Налоговая база по налогу на прибыль | 3 100 000 | (10 000 000 ⎯ 7 000 000) + (200 000 ⎯ 100 000) = 3 100 000 |
| 020 | Сумма убытков прошлых налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу | 0 | Если есть перенесенные убытки (стр. 290 Раздела 2 за прошлый год). |
| 030 | Налоговая база с учетом убытков прошлых лет (стр. 010 ⎯ стр. 020) | 3 100 000 | Автоматически. |
| 040 | Сумма налога на прибыль, исчисленная по ставке 20% | 620 000 | 3 100 000 * 20%. |
| 050 | Сумма налога на прибыль, исчисленная по иным ставкам (если есть) | 0 | Например, дивиденды (13/15%), доходы нерезидентов (20/30%) — строки 050-070. |
| 080 | Сумма налога на прибыль за отчетный период (стр. 040 + стр. 050…070) | 620 000 | |
| 090 | Сумма налоговых вычетов (инвестиционные, по НИОКР и т.д.) | 0 | Если организация пользуется льготами (ст. 284.1, 284.2 НК РФ). |
| 100 | Сумма авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (стр. 080 ⎯ стр. 090) | 620 000 | Главная строка для оплаты. |
| 110 | Сумма авансового платежа, подлежащая зачислению на счет ФБ (3%) | 93 000 | 620 000 * 3/20 = 93 000. КБК: 1###11000110. |
| 120 | Сумма авансового платежа, подлежащая зачислению на счет СБ (17%) | 527 000 | 620 000 * 17/20 = 527 000. КБК: 1###11000110 (с кодом бюджета региона). |
Распределение по КБК (Классификация бюджетной классификации) — актуально на 2024-2026 гг.:
- Федеральный бюджет (3%): КБК 1###11000110 (ОКТМО — код вашего МО/города).
- Субъект РФ (17%): КБК 1###11000110 (ОКТМО — код вашего региона/района).
- Штрафы/Пени/Проценты: Отдельные КБК (1###12100110 — пени ФБ, 1###12200110 — пени СБ; 1###13000110 — штрафы).
Раздел 2: Расчет налоговой базы (Накопленно с начала года)
За 1 квартал Раздел 2 заполняется по данным за январь–март. Это «маленькая» годовая декларация за 3 месяца.
Ключевые блоки строк (Листы 003–007 бланка):
А. Доходы и расходы от продаж (Строки 100–180)
| Строка | Показатель | Пример (руб.) |
|---|---|---|
| 100 | Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (без НДС) | 10 000 000 |
| 110 | В том числе по операциям, облагаемым по ставке 0% | 0 |
| 150 | Расходы на реализацию (п. 1 ст. 268 НК РФ), всего | 7 000 000 |
| 151 | в т.ч. материальные расходы (п. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ) | 4 000 000 |
| 152 | в т.ч. оплата труда (п. 2 п. 1 ст. 255 НК РФ) | 2 000 000 |
| 153 | в т.ч. отчисления на обязательное страхование (п. 3 п. 1 ст. 255 НК РФ) | 600 000 |
| 154 | в т.ч. амортизация (п. 4 п. 1 ст. 255 НК РФ) | 400 000 |
| 180 | Прибыль (убыток) от реализации (стр. 100 ⎯ стр. 150) | 3 000 000 |
Б. Нерабочие доходы и расходы (Строки 190–290)
| Строка | Показатель | Пример (руб.) |
|---|---|---|
| 190 | Нерабочие доходы (всего) | 200 000 |
| 200 | в т.ч. проценты по ценным бумагам, вкладам | 200 000 |
| … | Другие виды нерабочих доходов (ст. 250 НК РФ) | 0 |
| 280 | Нерабочие расходы (всего, в пределах норм НК РФ) | 100 000 |
| 290 | Прибыль (убыток) от нерабочих операций (стр. 190 ⎯ стр. 280) | 100 000 |
| Строка | Показатель | Пример (руб.) |
|---|---|---|
| 300 | Налоговая база по налогу на прибыль (стр. 180 + стр. 290 ± корректировки) | 3 100 000 |
| 310 | Сумма убытков прошлых лет, уменьшающая налоговую базу текущего периода | 0 |
Особенности 2024–2026 годов: на что обратить внимание
Новые ПБУ (ФСБУ) и налоговый учет
С 2024 года обязательно применение ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 27/2021 «Документы, подтверждающие доходы и расходы». Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом стало больше (например, оценка запасов, состав первоначальной стоимости ОС). В декларации это отражается через постоянные и временные разницы (листы 007–008 Раздела 2, строки 400–500), но на сумму авансового платежа за 1 квартал они влияют косвенно (через корректировку базы в стр. 300).
Ставка 25% (с 2025 года)
Важно: Федеральный закон от № 389-ФЗ установил повышение ставки налога на прибыль с 20% до 25% с ;
- За 1 квартал 2024 года: Ставка 20% (3% ФБ / 17% СБ).
- За 1 квартал 2025 года и далее: Ставка 25%. Распределение: 3% — федеральный бюджет, 22% — бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. 389-ФЗ).
В примере выше расчет сделан по ставке 20% (для 2024 г.). Для 2025 г. строка 040 = 3 100 000 * 25% = 775 000 руб. (ФБ: 93 000 руб., СБ: 682 000 руб.).
Коды бюджетной классификации (КБК) для 2025+
КБК не менялись, меняется только распределение процентов при заполнении платежного поручения (УПД/ПП):
- ФБ (3%): КБК 1###11000110
- СБ (22%): КБК 1###11000110 (с ОКТМО региона)
Учет убытков прошлых лет (строки 290, 310 Раздела 2)
С 2024 года (ФЗ № 389-ФЗ) введено ограничение: убытки прошлых лет могут уменьшить налоговую базу не более чем на 50% от начисленного налога (ранее — на 100%, но с ограничением по срокам 10 лет). В декларации это отражается в строке 310 Раздела 2 и строке 020 Раздела 1.
Типичные ошибки при заполнении за 1 квартал
- Несовпадение строки 010 Раздела 1 и строки 300 Раздела 2. Это главная арифметическая ошибка, вызывающая запрос ФНС.
- Неверный код периода (стр. 003). Указание 31 (полугодие) или 34 (год) вместо 21 (1 квартал).
- Заполнение Раздела 2 не накопленно. Нельзя писать в Разделе 2 только март, нужны январь+февраль+март.
- Игнорирование ограничения на убытки (50%). Зачет убытков прошлых лет сверх лимита.
- Ошибки в КБК/ОКТМО в платежках. Декларация сдана верно, а деньги ушли не туда — возникнет задолженность и пени.
- Неучет нерубочих доходов/расходов. Часто забывают про проценты по кредитам/вкладам, курсовые разницы, штрафы по договорам (не все штрафы учитываются в расходах!).
- Сдача «нулевой» декларации при наличии деятельности. Если были доходы/расходы, но налоговая база 0 — декларация сдается с заполненным Разделом 2.
Порядок действий: чек-лист бухгалтера
- Сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счетам 90, 91, 99 за январь–март.
- Провести налоговый учет: определить доходы/расходы по ст. 250, 264, 265, 270 НК РФ (составить регистры налогового учета).
- Рассчитать налоговую базу за квартал (стр. 300 Раздела 2).
- Применить убытки прошлых лет (если есть) с учетом лимита 50% (стр. 310 Раздела 2 / 020 Раздела 1).
- Рассчитать авансовый платеж в Разделе 1 (стр. 100).
- Сформировать XML-файл в программе отчетности (1С, Контур, СБИС и др.) по формату 5.06 (или актуальной версии).
- Проверить контрольные соотношения (встроенные в программу/ФНС).
- Подписать КЭП руководителя/уполномоченного и отправить через ЭДО/ЛК ИЮЛ до 28 апреля.
- Уплатить налог по КБК/ОКТМО до 28 апреля (два платежа: в ФБ и в СБ).
«Нулевая» декларация: когда и как сдавать
Если в 1 квартале не было движений по счетам 90, 91 (нет доходов, нет расходов), сдается «нулевая» декларация.
- Титульный лист: заполняется полностью.
- Раздел 1: Все строки 0 (или прочерки/пусто, в зависимости от ПО).
- Раздел 2: Все строки 0.
- Сдается в те же сроки (до 28 апреля).
Заполнение декларации по налогу на прибыль за 1 квартал — это базовая процедура для организаций на ОСНО. Главное — соблюдать связку Раздел 2 (накопленный итог) → Раздел 1 (расчет аванса), использовать актуальную ставку (20% за 2024 г., 25% с 2025 г.) и правильно распределять платеж по бюджетам (3% / 17% или 3% / 22%). Использование специализированных программ (1С, облачные сервисы) минимизирует риск арифметических ошибок, но ответственность за правильность первичных данных и налогового учета лежит на организации.
Рекомендация: Перед отправкой обязательно сверьте декларацию с налоговым учетом (регистрами) и бухгалтерской отчетностью (Отчет о финансовых результатах), чтобы исключить расхождения, провоцирующие камеральную проверку (п. 2 ст. 88 НК РФ).