Смерть налогоплательщика не лишает его имущественных прав, включая право на возврат излишне уплаченных налогов, сборов и страховых взносов. Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 1112) и практике Верховного Суда, сумма переплаты входит в наследственную массу и подлежит распределению между наследниками. Однако процедура получения этих средств имеет свою специфику, особенно с учетом введения Единого налогового счета (ЕНС) и недавних законодательных изменений 2024–2025 гг.

Правовая основа: почему переплата, это наследство

• Статья 1112 ГК РФ: В состав наследства входят имущество, имущественные права и обязанности. Имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога — это имущественное право наследодателя.
• Статья 78 НК РФ: Регулирует порядок возврата излишне уплаченных сумм. Изменения, вступившие в силу с 2023–2024 гг., закрепили механизм перечисления переплаты умершего на ЕНС наследника.
• Постановления Пленума ВС РФ и судебная практика (например, определения ВС РФ 2022–2024 гг.): Подтверждают, что наследники вправе получить причитавшуюся наследодателю переплату в порядке наследования.
• Федеральный закон от № 176-ФЗ (утвержден Совфедом ): Внес изменения в НК РФ, четко прописав механизм: положительное сальдо ЕНС умершего учитывается на ЕНС наследника на основании сведений нотариуса/суда.

Кто имеет право получить переплату?

Право на возврат имеют:

• Наследники по завещанию.
• Наследники по закону (очереди наследования).
• Наследники, принявшие наследство фактически (владение, пользование, оплата долгов, содержание имущества), даже если не обращались к нотариусу в срок (доказывается через суд).
• Исполнители завещания / управляющие наследственным имуществом — для распределения между наследниками.

Важно: Если наследников несколько, переплата распределяется пропорционально их долям в наследстве, указанным в Свидетельстве о праве на наследство.

Два пути получения переплаты: Новый (через ЕНС) и Общий

Новый упрощенный порядок (Автоматический зачет на ЕНС наследника)

С 2024–2025 гг. действует механизм, не требующий написания заявления на возврат на банскую карту.

1. Нотариус (или суд) направляет в ФНС сведения о принятии наследства (форма заполняется нотариусом в АИС «Налог-3» или через Единый федеральный нотариальский информационный ресурс).
2. Инспекция получает данные о наследнике (ИНН, ФИО, доля).
3. Положительное сальдо ЕНС умершего (переплата) пересчитывается на ЕНС наследника пропорционально доле.
4. Наследник видит поступление средств в своем Личном кабинете налогоплательщика (ЛК ФЛ) и может направить их на погашение своих налогов или оформить возврат на счет стандартным способом.

Условия: Наследник должен быть зарегистрирован в системе ЕНС (иметь ИНН). Сведения от нотариуса должны поступить в ФНС до истечения срока давности (3 года).

Общий порядок (Заявление на возврат на банковский счет)

Применяется, если автоматический зачет не сработал (нет данных от нотариуса, ошибки в ИНН, наследник не резидент РФ, нужно получить наличные на карту прямо сейчас).

Подается заявление по установленной форме (утв. Приказом ФНС) от имени наследника.

Пошаговая инструкция: как оформить возврат (Общий порядок)

Шаг 1. Подготовка пакета документов

Вам понадобятся оригиналы и копии:

• Заявление на возврат (форма заполняется в ЛК ФЛ, в программе «Налогоплательщик ЮЛ/ФЛ» или на бумаге по образцу Приказа ФНС от № ЕД-7-11/1009@).
• Свидетельство о праве на наследство (оригинал и копия всех страниц). Обязательно: серия, номер, дата выдачи, форма наследования (по закону/завещанию), доля в наследстве.
• Свидетельство о смерти наследодателя (копия).
• Паспорт наследника (оригинал и копия разворотов с фото и пропиской).
• Реквизиты банковского счета наследника (номер счета/карты, БИК, название банка, корсчет). Счет должен быть открыт на имя наследника. Указание чужого счета недопустимо.
• Доверенность нотариальная (если подает представитель).

Шаг 2. Заполнение заявления: критические реквизиты

В заявлении обязательно заполните закладку «Наследник» (если форма предусматривает) или укажите в тексте:

• Реквизиты Свидетельства о праве на наследство.
• Долю в наследстве (например, 1/2, 50%, 0.5).
• Размер переплаченной суммы (если известен точно из уведомления или ЛК умершего). Если сумма неизвестна — пишут «в полном объеме положительного сальдо ЕНС / переплаты по налогам».
• Реквизиты банковского счета наследника.

Совет: При сохранении заявления в программе «Налогоплательщик ЮЛ/ФЛ» или ЛК ФЛ налоговым автоматом контролируется заполнение обязательных реквизитов. Ошибки в ИНН наследника или номере счета — частая причина отказа.

Шаг 3. Подача документов

Способы подачи (выберите удобный):

• Личный кабинет ФЛ (lkfl.nalog.ru) — самый быстрый. Авторизуйтесь по Госуслугам / ЕСИА. Раздел «Жизненные ситуации» -> «Наследование» -> «Возврат переплаты». Прикрепляете сканы документов, подписываете ЭП/СМС; Не нужно идти в инспекцию.
• Через нотариуса. Многие нотариусы предоставляют услугу электронной подачи заявления в ФНС вместе со сведениями о наследстве (бесплатно или за небольшую плату).
• Почта России (ценным письмом с вложением). Адрес: Межрайонная инспекция ФНС по месту последней регистрации умершего (или по месту нахождения имущества для ИП).
• Лично в ИФНС (через терминал или окно приема) — требует предзаписи.

Шаг 4. Рассмотрение и получение денег

• Срок рассмотрения: до 10 рабочих дней со дня поступления заявления (ст. 78 НК РФ).
• Срок перечисления: в течение 5 рабочих дней после принятия решения о возврате.
• Деньги приходят на указанный банковский счет. Если счет закрыт/неверен — вернется в казну, придется подавать повторно.

Особенности для Индивидуальных Предпринимателей (ИП)

Если умерший был ИП, переплата по страховым взносам и налогам (УСН, Патент, НДФЛ) также входит в наследственную массу.

• Процедура идентична: заявление от наследника + Свидетельство о праве на наследство.
• Важно: Перед закрытием ИП (записью в ЕГРИП) переплата должна быть возвращена или зачтена. Если ИП уже исключен из ЕГРИП, вернуть переплату сложнее, но возможно через суд, доказывая, что наследник принял наследство до ликвидации.
• С 2023 г. у ИП также работает ЕНС. Положительное сальдо переходит к наследнику по тем же правилам.

Сроки: когда можно и когда поздно?

• Срок давности (ст. 78 НК РФ): 3 года со дня уплаты налога (или со дня истечения срока уплаты, если платеж был авансовым).
• Срок принятия наследства: 6 месяцев со дня смерти (ст. 1154 ГК РФ). Если пропущен — восстановление через суд.
• Практический совет: Подавайте заявление на возврат сразу после получения Свидетельства о праве на наследство у нотариуса. Не ждите 3 года — деньги могут списаться на погашение текущих долгов умершего (если они есть) или возникнут технические сложности с архивами.

Судебная практика: когда приходится идти в суд

Суд часто становится единственным путем, если:

• ФНС отказало в возврате (например, не видит связь наследника и умершего, ошибка в ИНН, нет данных от нотариуса).
• Пропущен 6-месячный срок принятия наследства (нужно восстанавливать срок через суд ст. 1155 ГК РФ).
• Наследник принял наследство фактически, но не оформил у нотариуса (доказывают квитанции за ЖКХ, чеки на ремонт, свидетели).
• Переплата образовалась после смерти (например, перерасчет налога за прошлые годы), и ФНС не зачислил её на ЕНС наследника автоматически.

Позиция судов (ВС РФ, апелляции): Переплата, это имущественное право, переход которого не требует специального оформления договора уступки. Достаточно доказать факт наследования (Свидетельство или решение суда). Отказы ФНС в таких случаях часто отменяются.

Чек-лист частых ошибок (как не получить отказ)

1. Указан счет не наследника. Только личный счет заявителя.
2. Не указана доля в наследстве. В заявлении обязательно: «Доля 1/2» или «50%». Без доли инспектор не знает, какую часть вернуть.
3. Ошибка в ИНН наследника. Проверьте по паспорту/Госуслугам.
4. Подача не в ту инспекцию. Общее правило — по месту регистрации умершего. Для ИП — по месту регистрации ИП.
5. Отсутствие Свидетельства о праве на наследство. Без него возврат невозможен (кроме судебного порядка установления факта принятия наследства).
6. Игнорирование ЕНС. Проверьте ЛК наследника: возможно, деньги уже зачислились автоматически, и второе заявление вызовет ошибку.

Ответы на частые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить НДФЛ (13%) с полученной переплаты?

Нет. Возврат излишне уплаченного налога — это возврат собственных денег, а не доход. Налоговая база не формируется (п. 1 ст. 210, п. 17 п. 1 ст. 217 НК РФ, разъяснения Минфина).

Можно ли вернуть переплату, если наследник — нерезидент РФ?

Да, можно. Но автоматический зачет на ЕНС может не сработать (нет ИНН/ЕНС). Придется подавать заявление на возврат на банковский счет (в т.ч. зарубежного банка, но с соблюдением валютного контроля) через представителя или почту.

Что делать, если нотариус не прислал данные в ФНС?

Подайте заявление самостоятельно через ЛК ФЛ или почту, приложив копию Свидетельства. Параллельно можно написать жалобу на нотариуса в Нотариальную палату, но возврат денег не ждите — действуйте сами.

Переплата умершего списалась на его же долги (кредиты, алименты). Что делать?

Если у умершего были долги перед бюджетом (налоги, взносы), переплата зачтется на их погашение автоматически. Наследник получит только остаток. Если долгов нет, а деньги списали ошибочно — пишите заявление на расторжение зачисления/возврат в ФНС.

Можно ли вернуть переплату по НДФЛ за лечение/обучение умершего, оплаченное наследником?

Это другой случай. Вычеты (социальные, имущественные) предоставляются налогоплательщику за свои расходы. Если умерший не успел получить вычет, наследник не может получить его вместо него (ст. 210, 219 НК РФ — право на вычет личное, не переходит по наследству). Исключение: вычет за приобретение жилья, если наследник продолжает выплачивать ипотеку по договору умершего (судебная практика разъезжаеться, чаще отказывают).

Резюме: алгоритм действий «здесь и сейчас»

1. Получите Свидетельство о праве на наследство у нотариуса.
2. Зарегистрируйтесь/войдите в Личный кабинет ФЛ (lkfl.nalog.ru).
3. Проверьте раздел «Единый налоговый счет», возможно, переплата уже зачислилась автоматически (после передачи данных нотариусом).
4. Если денег нет — нажмите «Возврат переплаты» -> выберите основание «Наследование».
5. Загрузите скан Свидетельства о праве на наследство (все страницы).
6. Укажите долю и реквизиты своего банковского счета.
7. Подпишите заявление кодом из СМС / Госуслуг и отправьте.
8. Ждите решения (10 дней) и зачисления (5 дней).

Возврат переплаты умершего родственника — это законное право наследника. Современные цифровые сервисы ФНС (ЛК ФЛ, ЕНС, взаимодействие с нотариусами) позволяют оформить всё дистанционно за 15–20 минут без визитов в инспекции. Главное — аккуратно заполнить реквизиты Свидетельства и свой банковский счет. В случае сложностей (пропущенные сроки, ошибки ФНС, отсутствие Свидетельства) — обращайтесь в суд, практика по таким делам сложилась в пользу налогоплательщиков.