Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных режимов для ИП и малых предприятий. Ключевая особенность расчета налога по УСН — принцип нарастающим итогом. Это означает, что база для авансовых платежей и итогового налога определяется не за отдельный квартал, а с начала года до конца отчетного периода.

В этой статье подробно разберем алгоритм расчета для обоих объектов налогообложения («Доходы» и «Доходы минус расходы»), учтем актуальные лимиты 2024–2026 годов, правила уменьшения на страховые взносы и порядок заполнения КУДиР.

Общий принцип: что значит «нарастающим итогом»?

Согласно ст. 346.21 НК РФ, авансовые платежи по УСН исчисляются по итогам каждого отчетного периода:

• 1 квартал (январь–март);
• Полугодие (январь–июнь);
• 9 месяцев (январь–сентябрь);
• Год (январь–декабрь), итоговый расчет.

УСН «Доходы» (ставка 6%)

Формула авансового платежа

Аванс = (Доходы нарастающим итогом × 6%) − Страховые взносы (оплаченные в этом периоде) − Авансовые платежи за предыдущие периоды текущего года

Правила уменьшения на страховые взносы

• ИП без сотрудников: Могут уменьшить налог (и авансовые платежи) на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя и 1% с дохода свыше 300 000 руб.
• ИП с сотрудниками и ООО: Могут уменьшить авансовый платеж не более чем на 50% за счет взносов по персоналу (взносы за себя ИП в этот лимит не входят, они уменьшают итоговый налог за год).

Пример расчета (ИП без сотрудников, 2024–2026 гг.)

Допустим, ИП на УСН 6% без сотрудников.

1. 1 квартал: Доход 1 000 000 руб. Взносы за январь–март оплачены 15 000 руб.
   • Налог нарастающим итогом: 1 000 000 × 6% = 60 000 руб.
   • Уменьшаем на взносы: 60 000 − 15 000 = 45 000 руб. — аванс за 1 кв.
• Налог нарастающим итогом: 2 500 000 × 6% = 150 000 руб.
• Уменьшаем на все взносы за полугодие: 150 000 − 30 000 = 120 000 руб.
• Вычитаем уже уплаченный аванс за 1 кв. (45 000 руб.): 120 000 − 45 000 = 75 000 руб. — аванс за полугодие.
2. 9 месяцев: Аналогично считаем налог на нарастающем итоге за 9 мес., вычитаем все взносы за 9 мес. и сумму авансов за 1 кв. и полугодие.

УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%)

Здесь налоговая база = Доходы нарастающим итогом − Расходы нарастающим итогом.

Аванс = (Доходы нарастающим итогом − Расходы нарастающим итогом) × 15% − Авансовые платежи за предыдущие периоды

Примечание: Страховые взносы по УСН 15% относятся к экономически обоснованным расходам (п. 3.1 ст. 346.16 НК РФ) и учитываются в составе расходов в КУДиР в период их оплаты. Дополнительного вычета «сверху» (как при 6%) нет.

Минимальный налог (1% от доходов)

По итогам года налог не может быть меньше 1% от доходов нарастающим итогом за год. Если расчетный налог (база × 15%) меньше 1% от доходов — платите 1%.

• В авансовых платежах за 1 кв., полугодие, 9 мес. минимальный налог не применяется (платите по формуле 15%).
• Разницу между «обычным» налогом и минимальным погашают только в итоговом расчете за год.

Пример расчета (УСН 15%)

1. 1 квартал: Доходы 2 000 000 руб., Расходы 1 200 000 руб.
   • База: 800 000 руб. Налог: 800 000 × 15% = 120 000 руб. — аванс за 1 кв.
2. Полугодие: Доходы нарастающим итогом 4 500 000 руб., Расходы нарастающим итогом 3 000 000 руб.
   • База: 1 500 000 руб. Налог нарастающим итогом: 225 000 руб.
   • Аванс за полугодие: 225 000 − 120 000 (аванс за 1 кв.) = 105 000 руб.

Актуальные лимиты дохода на 2024–2026 годы (переход на повышенные ставки)

С 2023 года введены пороги дохода, при превышении которых ставки УСН повышаются (ст. 346.12 НК РФ). Лимиты индексируются ежегодно дефлятором.

Как считать при превышении лимита 199,35 млн руб. (на 2024 г.):

• Налогоплательщик продолжает применять УСН, но ставка меняется на 8% (или 20%) начиная с квартала, по итогам которого доход нарастающим итогом превысил порог.
• Аванс за этот квартал и последующие считаеться по новой ставке.
• Уже уплаченные авансовые платежи за предыдущие кварталы (по 6% / 15%) не пересчитываются.

Книга учета доходов и расходов (КУДиР): заполнение нарастающим итогом

КУДиР ведется на бумажном или электронном носителе. В разделе 2.1.1 (для «Доходов») или 2.2.1 (для «Доходов-Расходов») строки заполняются так:

• Строки 110–113: Сумма полученных доходов нарастающим итогом (за 1 кв., полугодие, 9 мес., год).
• Строки 120–123: Налоговая ставка (6%, 8%, 15%, 20%).
• Строка 130: Сумма исчисленного авансового платежа за период (уже с учетом вычета взносов и предыдущих авансов).
• Для УСН 15% (раздел 2.2): Дополнительно заполняются строки по расходам нарастающим итогом (строки 210–213).

Каждая операция фиксируется в день поступления денег (кассовый метод). В конце года КУДиР перешивается, нумеруется и хранится 5 лет.

Сроки уплаты авансов и налога (Кодекс НК РФ, ст. 346.21)

Уведомления о суммах авансовых платежей: С 2023 года ИП и организации обязаны сдавать уведомления о расчете авансов по УСН (форма заутверждена ФНС) не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для 1 кв. — до 25 апреля, для полугодия — до 25 июля и т.д.). Уведомление сдается через ЕНС (единый налоговый счет).

Чек-лист: как не ошибиться в расчете

1. Проверяйте дату поступления денег. УСН — кассовый метод. Деньги пришли 31 декабря — доход текущего года. 1 января — следующего.
2. Считайте нарастающим итогом. Не считайте аванс за квартал только по данным этого квартала; Всегда берите суммы с 1 января.
3. Учитывайте взносы правильно.
   • УСН 6%: вычет взносов «сверху» от налога (100% для ИП без нанятых, 50% для остальных).
   • УСН 15%: взносы — в расходы КУДиР в период оплаты.
4. Следите за лимитом 199,35 млн руб. (на 2024 г.). При приближении к порогу готовьтесь к смене ставки на 8% / 20% с следующего квартала.
5. Не забывайте про минимальный налог (УСН 15%). Закладывайте 1% от доходов в план платежей на конец года.
6. Платите через ЕНС. Все платежи (авансы, налог, взносы, пени) перечисляются единым платежом с указанием КБК и ОКТМО.
7. Сдавайте уведомления вовремя. Штраф за несдачу — 200 руб., но это риск блокировки счета по ст. 76 НК РФ.

Автоматизация расчета

Ручной расчет в Excel допустим при малом количестве операций. При росте бизнеса рекомендуется использовать:

• Специализированные онлайн-сервисы (Мой Дело, Контур.Эльба, 1С-Фреш, Кнопка и др.) — они автоматически формируют КУДиР, считают авансовые платежи нарастающим итогом, генерируют уведомления и декларацию.
• Программу «Налогоплательщик ЮЛ/ИП» от ФНС (бесплатно, но требует ручного ввода).

При использовании сервисов важно вовремя загружать выписки по счету (или настроить банковскую интеграцию), чтобы доходы и расходы (оплата взносов) попали в правильный отчетный период.

Расчет УСН нарастающим итогом — это системный подход, исключающий возможность «спрятать» доход в прошлом квартале. Главные правила просты:

• База = показатели с 1 января по конец периода.
• Аванс = Налог нарастающим итогом − Авансы за прошлые периоды.
• Взносы уменьшают налог (6%) или входят в расходы (15%) в момент оплаты.
• Сдаем уведомления по срокам, платим через ЕНС.

Соблюдение этого алгоритма гарантирует отсутствие задолженностей, пени и вопросов со стороны налоговой инспекции при камеральных проверках декларации по УСН.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 26.2) и актуальных пояснений ФНС России на 2024–2026 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.