Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов в России. Она позволяет индивидуальным предпринимателям (ИП) и небольшим организациям заменить сразу несколько федеральных налогов (налог на прибыль, НДС, имущественный налог) одним единым платежом. Однако с 1 января 2025 года вступили в силу масштабные изменения (ФЗ № 389-ФЗ), кардинально изменившие расчет налога, ставки и порядок уплаты взносов.

В этой статье мы подробно разберем, как формируется налоговая база, какие ставки применяются, как учитывать страховые взносы и какие новые правила вступают в силу с 2026 года.

Объекты налогообложения: что выбрать?

При переходе на УСН налогоплательщик должен выбрать один из двух объектов налогообложения. От этого выбора зависит формула расчета налога.

Объект «Доходы» (УСН 6% / 8% / новые ставки)

Налоговая база, это все полученные доходы за налоговый период (календарный год). Расходы не учитываются.

• Подходит для бизнеса с низкими затратами (услуги, консалтинг, IT, агентская деятельность).
• Упрощенный учет: достаточно вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) только по доходам.

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15% / новые ставки)

Налоговая база — это доходы, уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы (статья 346.16–346.18 НК РФ).

• Выгодно, если расходы составляют более 60–65% от доходов (торговля, производство, строительство).
• Строгие требования к оформлению расходов: только те, что перечислены в Кодексе, и только при наличии первичных документов.

Новые ставки УСН с 2025 года (прогрессивная шкала)

Главное нововведение 2025 года, отказ от фиксированных ставок 6% и 15% в пользу прогрессивной шкалы в зависимости от дохода за год. Ставки делятся на два диапазона доходов:

Для объекта «Доходы»

Для объекта «Доходы минус расходы»

Примечание: Предельный порог доходов для применения УСН с 2025 года составляет 262,5 млн рублей (с учетом дефлятора К = 1.25). Если доход превышает этот лимит — право на УСН теряется с начала следующего квартала.

Формулы расчета налога

Базовая формула (без учета взносов)

Налог = Налоговая база × Ставка (%)

• УСН «Доходы»: Налоговая база = Сумма доходов за период.
• УСН «Доходы минус расходы»: Налоговая база = Доходы − Расходы (если расходы > доходов, база = 0, но платится минимальный налог — см. ниже).

Учет страховых взносов (Ключевой механизм снижения налога)

Уплаченные за себя и сотрудников страховые взносы уменьшают исчисляемый налог (не базу!). Правила разные для ИП и организаций, а также для разных объектов.

Для ИП на объекте «Доходы»

Можно уменьшить налог на 100% уплаченных взносов за себя (ОПС + ОМС) и 100% взносов за сотрудников.

Формула: Налог к уплате = (Доходы × Ставка) − Взносы за себя − Взносы за сотрудников.

Минимальный налог отсутствует. Налог может стать равным нулю.

Для ИП на объекте «Доходы минус расходы» И для организаций (оба объекта)

Можно уменьшить налог на 50% от суммы уплаченных взносов (и за себя, и за сотрудников). Остальные 50% налога оплачиваются деньгами.

Формула: Налог к уплате = (База × Ставка) − 50% × (Взносы за себя + Взносы за сотрудников).

Важно: Существует минимальный налог = 1% от доходов (для объекта «Доходы минус расходы»). Если расчетный налог после вычета взносов ниже 1% от доходов, платится 1%.

Примеры расчета на 2025–2026 годы

Пример 1: ИП на «Доходах», доход 1 500 000 руб., нет сотрудников

Условия: Доход 1,5 млн руб. (ставка 6%). Взносы за себя за 2025 год: ОПС 50 798,40 руб. + ОМС 11 937,60 руб. = 62 736 руб. (Примерные значения, точные суммы зависят от МРОТ/базы года).

1. Налог исчисленный: 1 500 000 × 6% = 90 000 руб.
2. Вычет взносов за себя: 90 000 − 62 736 = 27 264 руб.

Пример 2: ИП на «Доходах минус расходы», доход 10 млн, расходы 7 млн, взносы за себя 62 736 руб.

Условия: Доход 10 млн (ставка 15%). Расходы 7 млн. База = 3 млн.

1. Налог исчисленный: 3 000 000 × 15% = 450 000 руб.
2. Макс. вычет (50%): 450 000 × 50% = 225 000 руб. (Взносы 62 736 руб. полностью покрывают вычет).
3. Налог после вычета: 450 000 − 62 736 = 387 264 руб.
4. Проверка мин. налога: 10 000 000 × 1% = 100 000 руб. (387 264 > 100 000 — ок).

Пример 3: Переход на повышенную ставку (Доход 100 млн руб., объект «Доходы»)

Доход 100 млн руб. попадает в диапазон 60–180 млн → Ставка 8%.

Налог исчисленный = 100 000 000 × 8% = 8 000 000 руб.

Вычет взносов (допустим, 500 000 руб. за сотрудников + 62 736 за себя = 562 736 руб.).

Налог к уплате = 8 000 000 − 562 736 = 7 437 264 руб.

Авансовые платежи и сроки уплаты

Налог по УСН платится поэтапно: авансовые платежи за квартал, полугодие, 9 месяцев и итоговый расчет за год.

Сроки уплаты авансовых платежей (ст. 346.21 НК РФ):

• За 1 квартал: до 28 апреля (ИП) / 25 апреля (Орг).
• За полугодие (6 мес.): до 28 июля (ИП) / 25 июля (Орг).
• За 9 месяцев: до 28 октября (ИП) / 25 октября (Орг).

Срок уплаты итогового налога за год:

• ИП: до 28 апреля следующего года.
• Организации: до 25 марта следующего года.

Как считать авансовый платеж?

Аванс = (Налоговая база нарастающим итогом × Ставка) − Вычет взносов (уплаченных в этом периоде) − Авансовые платежи за предыдущие периоды.

Важно: Ставка для авансов определяется по доходам нарастающим итогом. Если в 1 квартале доход 10 млн (ставка 6%), а за полугодие стал 70 млн (ставка 8%), аванс за полугодие пересчитывается по 8% на всю базу за 6 месяцев, и разница доплачивается во 2-м платеже.

Критические изменения с 2026 года

С 1 января 2026 года вступают в силу следующие ключевые нормы, о которых необходимо знать уже сейчас для планирования:

Обязательная регистрация по НДС при доходе > 20 млн руб.

Если доход ИП или организации на УСН за 2025 год составил более 20 млн рублей, с 1 января 2026 года они становятся плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.12 НК РФ в ред. ФЗ-389).

• НДС начисляется на реализацию (продажи) по ставке 20% (или 10%/0%).
• УСН при этом сохраняется, но налоговая база по УСН уменьшается на сумму начисленного НДС (чтобы избежать двойного налогообложения).
• Права на вычет «входного» НДС у покупателей УСН-щиков-НДС появляются.

Новый порядок расчета страховых взносов для ИП

С 2026 года меняется база для расчета фиксированных взносов «за себя»:

• Взносы в Пенсионный фонд (ОПС) будут считаться от МРОТ × 12 × 22% (как сейчас), но с возможностью снижения при низких доходах.
• Вводится дополнительный 1% взнос в ПФР с дохода ИП, превышающего 300 000 руб. в год (аналог взноса 1% с дохода > 300 тыс. сейчас, но правила расчета базы унифицируются).
• Взносы в ОМС станут едиными (5,1% от МРОТ × 12).

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

Все платежи (налог УСН, авансы, взносы, пени, штрафы) перечисляются единым платежом в ЕНС. Списание происходит автоматически по срокам. Важно следить за положительным балансом ЕНС к датам дедлайнов.

Особенности учета доходов и расходов (КУДиР)

Ведение Книги учета доходов и расходов (КУДиР) обязательно для всех на УСН (п. 2 ст. 346.24 НК РФ).

Прием доходов (Кассовый метод)

Доход учитываеться в день фактического получения денег (на расчетный счет, в кассу, на карту, электронные деньги). Неважно, когда отгружен товар или оказана услуга — важен момент поступления средств.

Прием расходов (для объекта «Доходы минус расходы»)

Расход учитывается при одновременном выполнении 4-х условий (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

1. Экономически обоснован (направлен на получение дохода).
2. Документарно подтвержден (договор, счет, УПД, чек, акт, накладная).
3. Имеет дело к деятельности по УСН.
4. Внесен в КУДиР в отчетном периоде, в котором выполнены первые 3 условия.

Важно: Расходы по закупке товаров/материалов учитываются в момент оплаты поставщику (кассовый метод), а не в момент получения товара.

Лимиты и потеря права на УСН

С 2025 года установлены жесткие количественные лимиты (с учетом дефлятора К=1.25 на 2025 год):

При превышении лимита по доходам или ЧС — право на УСН прекращается с начала квартала, следующего за тем, в котором произшло превышение. При превышении по ОС или доле участия — с начала следующего налогового периода (года).

Переход на УСН и уведомления

• Новые ИП/Орг: Могут выбрать УСН при регистрации (в заявлении) или в течение 30 дней с момента регистрации.
• Существующие на ОСНО/Патенте: Могут перейти на УСН с начала следующего года, подав уведомление не позднее 31 декабря текущего года.
• С 2025 года: Введена возможность перехода на УСН в течение года (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи уведомления), если доход за 9 месяцев не превысил 60 млн руб. (переход на ставки 6%/15%).

Чек-лист: как не ошибиться в расчете

1. Правильно определите ставку. Смотрите на доход нарастающим итогом с начала года. Переход через 60 млн и 180 млн меняет ставку на весь накопленный объем.
2. Своевременно оплачивайте взносы. Вычет взносов работает только за те, что фактически оплачены в календарном году (для ИП за себя — до 31 декабря, за сотрудников, до 31 декабря; для орг — по кассовому методу).
3. Ведите КУДиР актуально; Инспекция может запросить её в любой момент. Ошибки в КУДиР грожут штрафами (200 руб. за каждую, но не менее 10 000 руб. за период).
4. Следите за лимитом 20 млн руб. (НДС). Если в 2025 году доход приближается к 20 млн — готовьтесь к регистрации по НДС с , настройте 1С/учетную систему на раздельный учет НДС и УСН.
5. Платите авансы по срокам. Просрочка авансового платежа влечет пени и штраф 5% (ст. 122 НК РФ), а систематического неплатежа — блокировку счета.

Расчет налога по УСН в 2025–2026 годах стал более сложным из-за введения прогрессивной шкалы ставок, обязательного НДС при масштабировании бизнеса и изменений в взносах. Главные принципы остаются прежними: кассовый метод учета, вычет взносов (100% для ИП на «Доходах», 50% для остальных) и строгая дисциплина по срокам.

Рекомендуем вести расчеты в специализированных программах (1С, «Мой Дело», «Контур.Эльба» и др.), которые автоматически учитывают смену ставок при превышении порогов доходов и формируют декларацию в актуальном формате. Для сложных ситуаций (смешанные доходы, импорт, агентские схемы) обязательно привлекайте профессионального бухгалтера или налогового консультанта.