Расчет налога на прибыль в периоды, когда организация получает убытки, — одна из самых сложных тем в налоговом учете․ Законодательство позволяет уменьшить налогооблагаемую базу будущих периодов за счет убытков прошлых лет, однако этот механизм имеет строгие правила, лимиты и исключения․ В этой статье подробно разберем, как работает перенос убытков на будущее, какие изменения вступили в силу с 2025 года и как правильно оформить всё в декларации․

Общий принцип: право, а не обязанность

Согласно ст․ 283 НК РФ, налогоплательщики (организации на ОСНО) вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы․ Ключевое слово здесь — «вправе»․ Компания не обязана зачитывать убыток сразу же; она может решить, выгодно ли это сделать в текущем периоде, или лучше сохранить убыток для более прибыльных периодов в будущем․

Перенос убытков возможен как по итогам промежуточных отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев), так и по итогам налогового периода (год)․

Главное ограничение: лимит 50%

С 2017 года и по настоящее время (2026 год) действует жесткое ограничение: налоговая база может быть уменьшена на убытки прошлых лет не более чем на 50%․

Формула расчета скорректированной базы:

Налоговая база (после уменьшения) = Налоговая база (до уменьшения) – Сумма зачитанного убытка

где Сумма зачитанного убытка ≤ 50% × Налоговая база (до уменьшения)

Пример расчета (на основе судебной практики и разъяснений за 2025–2026 гг․):

• Начало 2025 года: накопленный не зачтенный убыток прошлых лет, 25 млн руб․
• 2025 год: налоговая прибыль (база до переноса) — 18 млн руб․
• Максимально допустимый перенос: 50% × 18 млн = 9 млн руб․
• Налоговая база после переноса: 18 млн – 9 млн = 9 млн руб․
• Остаток убытка на 2026 год: 25 млн – 9 млн = 16 млн руб․

Таким образом, даже если убыток полностью покрывает прибыль, списать его можно только наполовину․ Остаток переносится на последующие годы без ограничения по срокам․

Критические изменения с года: разделение «старых» и «новых» убытков

Федеральный закон от № 414-ФЗ ввел фундаментальное изменение в п․ 3 ст․ 283 НК РФ․ Теперь порядок переноса зависит от того, когда именно возник убыток:

Убытки, полученные ДО (старая процедура)

На них продолжают распространяться правила, действовавшие до 2025 года․ Их можно зачитывать по общему правилу (с лимитом 50%) без дополнительных условий, описанных ниже для «новых» убытков․

Убытки, полученные ПОСЛЕ (новая процедура)

Для зачета таких убытков налогоплательщик должен выполнить ряд обязательных условий (п․ 3․1 ст; 283 НК РФ):

1. Корректное оформление первички: все первичные документы по доходам и расходам, сформировавшим убыток, должны быть надлежащим образом оформлены․
2. Отражение в декларациях: суммы убытков должны быть отражены в декларациях по налогу на прибыль за те периоды, когда они возникли․
3. Хранение документов: документы, подтверждающие убытки, должны храниться в течение всего срока, пока компания уменьшает ими налоговую базу в будущих периодах․

Важно: Если хотя бы одно условие не выполнено (например, декларацию за год убытка сдали с ошибкой или не сдали вовремя, либо документы утеряны), зачесть такой убыток в будущем нельзя․

Убытки, которые НЕЛЬЗЯ переносить на будущее

Закон (п․ 1․1, 1․3, 1․9, 1․11–1․15, 5, 5․1 ст․ 284 НК РФ) прямо запрещает уменьшать базу за счет убытков, полученных в следующих случаях:

• В период применения нулевой ставки по налогу на прибыль (например, отдельные участки СТО, проекты в сфере IT, инвестиционные контракты и др․)․
• В период применения специальных налоговых режимов (УСН, АУСН, ЕСХН, Патент, НПД) — если организация перешла на ОСНО, убытки по старому режиму перенести нельзя․
• При смене налогового режима (переход на ОСНО с другого режима)․
• Убытки от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (для них существует отдельный механизм налоговых вычетов по п․ 4 ст․ 283 НК РФ, они не смешиваются с операционными убытками)․

Особенности учета убытков по ПБУ 18/02 (Счет 68, подсчет «Расчеты по налогу на прибыль»)

В бухгалтерском учете (ПБУ 18/02) перенос убытков отражается через условные доходы/расходы․

• При возникновении убытка в отчетном периоде формируется отложенный налоговый актив (ОНА) (Дт 09 / Кт 68), если есть уверенность в получении будущей налоговой прибыли․
• При зачете убытка в будущем периоде ОНА списывается: формируется условный доход (уменьшение налоговой базы), по которому начисляется налог (Дт 68 / Кт 99), и одновременно списывается ОНА (Дт 68 / Кт 09)․
• В 1С: Бухгалтерия 8․3 это настраивается в разделе «Налоги и отчетность» → «Налог на прибыль» → «Перенос убытков прошлых лет»․ Программа автоматически контролирует лимит 50% при заполнении декларации․

Заполнение декларации по налогу на прибыль (Лист 02, Приложение 4)

Сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка, отражают в строке 140 приложения 4 к листу 02 декларации․

В приложении к Листу 02 (Информация об убытках прошлых лет) заполняются разделы:

• Раздел 1: Убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода․
• Раздел 2: Убытки прошлых лет, не уменьшившие налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода (остаток к переносу)․

С 2025 года в декларации появились дополнительные аналитики для разделения убытков «до 2025» и «после 2025» для контроля выполнения условий п․ 3․1 ст․ 283 НК РФ․

Аудит убытков: требование Контур․Экстерн и риски ФНС

Эксперты (в т․ч․ Контур․Экстерн) рекомендуют проводить внутренний аудит убытков перед тем, как зачитывать их в декларации․ Инспекторы ФНС на камеральных и выездных проверках в 2025–2026 гг․ особенно тщательно проверяют:

• Обоснованность расходов, сформировавших убыток (есть ли хозяйственная цель, подтверждены ли документами)․
• Своевременность сдачи деклараций за «убыточные» годы․
• Наличие первичной документации в архиве (требование хранения «пока уменьшаем базу»)․
• Правильность разделения убытков на «старые» и «новые» при заполнении декларации за 2025 и 2026 годы․

Резюме: чек-лист для бухгалтера на 2026 год

1. Рассчитайте налоговую базу текущего периода до переноса убытков․
2. Определите максимальную сумму зачета: 50% от базы․
3. Проверьте остатки убытков по годам возникновения (до 2025 / после 2025)․
4. Для убытков после 2025 года: убедитесь в наличии первички, сданных декларациях и сохранности архива․
5. Исключите из остатков убытки по нулевой ставке, спецрежимам и операциям с ЦБ/ПФИ․
6. Примите управленческое решение: зачитываем максимум (50%) или часть (чтобы сохранить убыток на более выгодный период)․
7. Оформите проводки по ПБУ 18/02 (ОНА)․
8. Заполните Лист 02 и Приложение 4 к декларации․

Грамотное управление накопленными убытками — это легальный инструмент налогового планирования, позволяющий сгладить нагрузку на бюджет в прибыльные годы․ Главное — строго следовать процедуре ст․ 283 НК РФ в редакции 2025 года и документировать каждый шаг․