Налог на имущество организаций — это один из основных налогов в системе налогообложения Российской Федерации, регулируемый главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ По своей правовой природе этот налог относится к категории прямых налогов, так как он взимается непосредственно с собственника имущества и не может быть переложен на потребителя через цену товара, работы или услуги․
Классификация налога
Согласно ст․ 12 НК РФ, налог на имущество организаций относится к региональным налогам․ Это означает, что:
- Он устанавливается законом субъекта РФ (в пределах, установленных НК РФ)․
- Доходы от этого налога полностью поступают в бюджеты субъектов РФ․
- Нормы налоговых ставок, порядок предоставления налоговых льгот, сроки уплаты авансовых платежей и налога определяются региональным законодательством․
Одновременно, по субъектной принадлежности это организационный налог — плательщиками выступают исключительно юридические лица (организации), а не физические лица (для них существует отдельный налог на имущество физических лиц — ч․ 2 ст․ 401 НК РФ)․
Плательщики налога
Плательщиками налога на имущество организаций признаются (ст․ 373 НК РФ):
- Российские организации — в отношении всего имущества, признаваемого объектом налогообложения по данному налогу, независимо от его местонахождения․
- Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства — в отношении имущества, закрепленного за такими представительствами․
- Иностранные организации, не имеющие постоянных представительств в РФ, но владеющие недвижимым имуществом на территории РФ — в отношении такого имущества․
Не являются плательщиками: индивидуальные предприниматели (ИП), физические лица, а также организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, Патент, Автоматизированная УСН), — за исключением случаев, когда у них есть объекты, облагаемые по кадастровой стоимости (ст․ 374․1 НК РФ)․
Объект налогообложения: ключевое разделение
С 2015 года введено двойное основание для определения налоговой базы в зависимости от вида имущества․ Решающим критерием является классификация объекта в бухгалтерском учете (как основное средство) и его попадание в перечень, установленный ст․ 378․2 НК РФ․
А․ Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (ст․ 378․2 НК РФ)
На эту категорию налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объектов на дату определения налоговой базы․ К ним относятся:
- Объекты недвижимого имущества, учтенные в ЕГРН (здания, сооружения, сооружения-помещения), за исключением указанных в п․ 2 ст․ 378․2 НК РФ․
- Объекты незавершенного строительства (если определена и утверждена их кадастровая стоимость)․
- Имущество, переданное в аренду/пользование отдельным категориям арендаторов (государственные учреждения, религиозные организации и др․), если иное не установлено законом․
- Имущество, используемое для осуществления азартных игр․
- Торговые центры, офисно-торговые центры, нежилые помещения в них (с нюансами по площади)․
- Объекты энергетики, трубопроводов, нефтегазодобычи (специфический перечень по кодам ОКОФ/КТР)․
Б․ Имущество, облагаемое по балансовой (учетной) стоимости
На все остальное имущество, признанное основными средствами в бухгалтерском учете и не вошедшее в перечень ст․ 378․2 НК РФ, налоговая база определяется как средняя годовая стоимость (п․ 1 ст․ 375 НК РФ)․ Она рассчитывается как сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, деленная на 13․
Важно: Движимое имущество (оборудование, транспорт, компьютеры), приобретенное после года, не является объектом налогообложения (п․ 4 ст․ 374 НК РФ)․ Движимое имущество, внесенное в учет до 2013 года, облагается по средней годовой стоимости до полной амортизации или списания․
Налоговые ставки и расчет налога
Максимальные ставки устанавливаются НК РФ, конкретные — законами субъектов РФ:
- Для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости: максимальная ставка — 2% (п․ 1 ст․ 380 НК РФ)․ Для отдельных категорий (ЖКХ, объекты культурного наследия, некоторые виды инфраструктуры) могут устанавливаться сниженные ставки (до 0,1%, 0,3%, 0,5%, 1%)․
- Для имущества, облагаемого по средней годовой стоимости: максимальная ставка — 2,2% (п․ 2 ст․ 380 НК РФ)․
Формула расчета налога за год:
Налог = Налоговая база × Налоговая ставка
Поскольку налог является региональным, организации, имеющие имущество в разных субъектах РФ, рассчитывают налоговую базу и налог отдельно по каждому субъекту (ст․ 381 НК РФ)․
Авансовые платежи и сроки уплаты
Организации обязаны вносить авансовые платежи по результатам первого квартала, полугодия и 9 месяцев (ст․ 382 НК РФ)․ Порядок расчета авансовых платежей (на основании 1/4 годового налога или фактической базы за отчетный период) устанавливается законом субъекта РФ․
Налоговые льготы (освобождения)
НК РФ устанавливает федеральные льготы (ст․ 381 НК РФ), которые действуют обязательно во всех регионах (например, для организаций-участников Сколково, резидентов ТОР/ПОР/ОПТ, отдельных категорий НКО, религиозных организаций — в отношении имущества, используемого для стат․ целей)․
Кроме того, законами субъектов РФ могут предоставляться региональные льготы (снижение ставок, уменьшение налоговой базы, кредиты по налогу) для отдельных категорий плательщиков (МСП, социально значимые организации, инвестиционные проекты и т․д․)․
Актуальные практические вопросы (на основе судебной практики и разъяснений)
Разграничение недвижимого и движимого имущества
Согласно Обзору ВС РФ и позиции Минфина, решающим критерием для целей налога на имущество является классификация объекта в бухгалтерском учете (как основное средство) и его признаки недвижимости по ГК РФ (неразрывная связь с землей)․ Капитальный ремонт (замена кровли, ворот, инженерных сетей) обычно увеличивает первоначальную стоимость основного средства и, следовательно, налоговую базу по средней годовой стоимости (если объект не в перечне кадастрового)․
Объекты незавершенного строительства (ОНС)
ОНС облагаются по кадастровой стоимости только при условии, что она определена и в установленном порядке утверждена․ До момента вступления в силу кадастровой стоимости такие объекты могут облагаться по средней годовой стоимости (если они учтены как основные средства) или не облагаться вовсе․
Передача имущества между госорганами/учреждениями
При передаче имущества между органами исполнительной власти (казенными учреждениями) налоговая база у передающей стороны прекращается с момента передачи, а у принимающей — возникает с момента принятия к учету․ Авансовые платежи пересчитываются соответственно․
Отчетность
Плательщики сдают Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (утв․ Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1047@) в налоговый орган по месту нахождения имущества (или по месту учета крупного плательщика) в электронном виде через ЭДО/ТКС․ Срок сдачи — до 30 марта года, следующего за отчетным (если иной срок не установлен региональным законом)․
Налог на имущество организаций — это сложный региональный прямой налог, требующий от бухгалтеров и налоговиков тщательного учета имущества по двум параллельным режимам: кадастровому (для «ценных» недвижимых объектов) и балансовому (для остальных основных средств)․ Ключевыми моментами для минимизации рисков являются: правильная классификация объектов в бухгалтерском учете, своевременное отслеживание изменений в кадастровой стоимости (возможность обжалования), корректное применение региональных льгот и разделение налоговой базы по субъектам РФ․