Налог на прибыль организаций уплачивается в течение года авансовыми платежами, а по итогам года производится окончательный расчёт с бюджетом. Порядок исчисления авансовых платежей установлен статьями 286 и 287 Налогового кодекса РФ. В этой статье подробно разберём, кто и как должен платить авансы, какие существуют способы расчёта и приведём практические примеры.

Общие правила

По итогам каждого отчётного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

С 2025 года ставка налога на прибыль составляет 25%, из которых:

• 8%, зачисляется в федеральный бюджет;
• 17% — зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Способы уплаты авансовых платежей

Существует три способа уплаты авансов по налогу на прибыль:

1. Ежеквартальные авансовые платежи, без ежемесячных платежей внутри квартала;
2. Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала плюс квартальный доплатный платёж;
3. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Ежеквартальные авансовые платежи

Самый простой способ. Право на него имеют организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ), а также бюджетные и автономные учреждения, иностранные организации через постоянные представительства и некоторые другие категории.

Формула расчёта

Авансовый платёж за отчётный период = Налоговая база нарастающим итогом × Ставка налога − Авансовые платежи, начисленные за предыдущие отчётные периоды

Пример

Прибыль ООО «Вега» нарастающим итогом:

• за I квартал — 2 000 000 руб.;
• за полугодие — 5 000 000 руб.;
• за 9 месяцев — 6 500 000 руб.

Расчёт:

• I квартал: 2 000 000 × 25% = 500 000 руб.
• Полугодие: 5 000 000 × 25% − 500 000 = 750 000 руб.
• 9 месяцев: 6 500 000 × 25% − 500 000 − 750 000 = 375 000 руб.

Срок уплаты — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала

Если лимит выручки превышен, организация обязана платить ежемесячные авансы. Общий принцип: прибыль за предыдущий квартал умножается на ставку налога и делится на 3.

Алгоритм расчёта по кварталам

• I квартал: ежемесячные авансы равны платежам, которые платились в IV квартале предыдущего года (то есть 1/3 от разницы между авансом за 9 месяцев и авансом за полугодие прошлого года);
• II квартал: ежемесячный платёж = аванс за I квартал / 3;
• III квартал: ежемесячный платёж = (аванс за полугодие − аванс за I квартал) / 3;
• IV квартал: ежемесячный платёж = (аванс за 9 месяцев − аванс за полугодие) / 3.

По итогам каждого квартала дополнительно исчисляется квартальный аванс по фактической прибыли нарастающим итогом, и производится доплата (или возникает переплата).

Аванс за I квартал 2025 года составил 900 000 руб. Тогда ежемесячные платежи во II квартале: 900 000 / 3 = 300 000 руб. в апреле, мае и июне (срок, до 28-го числа каждого месяца).

По итогам полугодия прибыль нарастающим итогом — 8 000 000 руб. Квартальный аванс: 8 000 000 × 25% − 900 000 = 1 100 000 руб. Уже уплачено ежемесячными платежами 900 000 руб., значит доплата по итогам полугодия: 200 000 руб.

Важный нюанс: ежемесячные авансы на I квартал 2025 года рассчитывались на основании декларации за 9 месяцев 2024 года, то есть по ставкам 2024 года (20%), и не зависели от ставки, применяемой в 2025 году.

Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли

Организация может добровольно перейти на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. Перейти на этот способ в середине года нельзя.

Аванс за месяц = Налоговая база с начала года × Ставка − Авансы, начисленные за предыдущие месяцы

Отчётными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Декларация подаётся ежемесячно, срок уплаты, до 28-го числа следующего месяца.

Этот способ выгоден компаниям с неравномерной (сезонной) прибылью: авансы платятся только с реально заработанной прибыли, без «замораживания» денег в бюджете.

Распределение по бюджетам

Начисленная сумма аванса распределяется по бюджетам пропорционально ставкам:

• в федеральный бюджет: налоговая база × 8%;
• в региональный бюджет: налоговая база × 17%.

Уплата производится в составе единого налогового платежа (ЕНП) с подачей уведомления об исчисленных суммах.

Отражение в декларации

Начисленные авансовые платежи отражаются в декларации по налогу на прибыль:

• лист 02 — расчёт налога и авансовых платежей (строки 180–340);
• подраздел 1.2 раздела 1, суммы ежемесячных авансов к уплате (заполняется только при ежемесячных платежах внутри квартала);
• приложение № 5 к листу 02 — для организаций с обособленными подразделениями.

• Способ уплаты авансов зависит от размера выручки и выбора налогоплательщика;
• при выручке в пределах лимита (в среднем 15 млн руб. в квартал) платятся только квартальные авансы;
• ежемесячные авансы внутри квартала считаются как 1/3 от аванса предыдущего квартала;
• переход на авансы из фактической прибыли возможен только с начала года по уведомлению в ФНС;
• все авансы исчисляются нарастающим итогом с зачётом ранее начисленных сумм.

Правильный расчёт авансовых платежей позволяет избежать пеней за несвоевременную уплату и оптимизировать денежные потоки организации. При сложных ситуациях (убытки, реорганизация, обособленные подразделения) рекомендуется обращаться к положениям статей 286–288 НК РФ и разъяснениям ФНС России.