Лизинг давно перестал быть просто способом приобретения техники без крупных первоначальных вложений. Сегодня это мощный инструмент налогового планирования, позволяющий легально снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (НП). Однако после реформы 2022 года правила учета кардинально изменились: ошибки в применении коэффициентов ускорения или двойной учет расходов приводят к начислению доплат, пени и штрафов.

В этой статье подробно разберем, как легально уменьшить налог на прибыль при лизинге с позиции лизингополучателя и лизингодателя, какие механизмы работают в 2024–2026 годах и на каких «граблях» чаще всего спотыкаются налогоплательщики.

Фундаментальные изменения с 2022 года: кто собственник для налогов?

Ключевое нововведение (ст. 256, 264 НК РФ): исключительно лизингодатель признается собственником объекта лизинг для налоговых целей, независимо от условий договора (финансовый лизинг/операционный лизинг) и балансовой принадлежности в бухучете.

• Лизингодатель: начисляет амортизацию, определяет первоначальную стоимость, включает в расходы затраты на приобретение и передачу имущества (для договоров до 2022 г. — по старым правилам, для новых — по актуальным).
• Лизингополучатель: не начисляет амортизацию по полученному объекту (он не попадает в амортизируемые активы в НУ). Основной расход — лизинговые платежи.

Важно: В бухгалтерском учете (ПБУ 25/2018) объект может находиться на балансе лизингополучателя (при финансовом лизинге), и амортизация там начисляется. Но в налоговом учете эти суммы амортизации лизингополучателем не признаются расходами. Попытка списать и платежи, и амортизацию в НУ приведет к обвинению в задвоении расходов (Письмо Минфина, судебная практика).

Оптимизация для лизингополучателя: списание платежей в расходы

Принцип учета лизинговых платежей (ст. 264 НК РФ)

Лизинговые платежи (лизинговые выплаты) лизингополучатель включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией (стр. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), в т.ч;:

• Авансовые платежи;
• Ежемесячные/квартальные платежи;
• Выплаты за страхование объекта (если по договору за счет лизингополучателя);
• Услуги лизингодателя по сопровождению сделки.

Нюанс декларации: В декларации по налогу на прибыль лизинговые платежи отдельно не показываются (Контур, 2024). Они отражаются в общей сумме расходов на производство и реализацию (раздел 2, стр. 050).

Момент признания расходов: кассовый или начисления?

Для организаций на ОСНО расходы признаются по методу начисления (п. 2 ст. 272 НК РФ). Расход возникает в тот отчетный (налоговый) период, в котором:

1. Наступили обязательства по передаче денежных средств (документально подтверждено).
2. Определена сумма расхода.

Обычно это дата выставления счета лизингодателем или дата платежа по графику договора, если счет не выписывался.

Выкупная стоимость: расход «в долгую»

После выкупа объекта (перехода собственности) лизингополучатель не может сразу списать выкупную цену в расходы. Согласно ст. 256 НК РФ, выкупная стоимость формирует первоначальную стоимость ОС у лизингополучателя (становится собственником). Дальнейшее списание происходит только через амортизацию (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Экспертный комментарий (Экстерн, 2024): «Выкупная стоимость попадает в расходы по налогу на прибыль не сразу целиком, а частично каждый месяц по мере амортизации».

Главный рычаг экономии для лизингодателя: Ускоренная амортизация (КУ)

Именно лизингодатель, как собственник в НУ, обладает правом применять повышающий коэффициент (КУ) к начисленной амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ). Это главный способ «ускорить» получение налогового щита.

Как работает коэффициент ускорения?

• КУ = 1 — стандартная амортизация (срок полезного использования по Классификатору).
• КУ = 2 — для машин, станков, оборудования (кроме указанных в КУ=3).
• КУ = 3 — для компьютеров, периферии, программ, автомобилей (код ОКОФ 330.28.40.11-), высокотехнологичного оборудования (утв. Постановлением Правительства).

Математика выгоды (Пример)

Автомобиль стоимостью 3 000 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) по Классификатору — 5 лет (60 месяцев). Линейный метод.

• Без КУ (КУ=1): Ежемесячная амортизация = 3 000 000 / 60 = 50 000 руб. Срок списания: 5 лет.
• С КУ=3: Ежемесячная амортизация = 50 000 * 3 = 150 000 руб. Срок списания: 60 / 3 = 20 месяцев (1 год 8 мес.).

Результат: За 1,5–2 года лизингодатель списывает в расходы всю стоимость объекта, снижая налогооблагаемую базу «здесь и сейчас». При ставке НП 20% экономия денежных потоков за счет временной разницы колоссальна.

Риски применения КУ (Проверки ФНС 2024–2026)

Согласно информации за 2026 год (КонсультантПлюс, Экспомобилити): если ускорение применено без оснований (объект не входит в перечни КУ=2 или 3, или лизингодатель не имеет права — например, упрощенец «Доходы минус расходы» не может использовать КУ для снижения НП, так как у него нет НП), ИФНС:

1. Снимет недопустимую часть расходов (амортизацию сверх нормы).
2. Доначислит налог на прибыль.
3. Начислит пени и штрафы (ст. 122, 123 НК РФ).

Чек-лист безопасности:

• Проверить код ОКОФ/Классификатора на дату принятия к учету.
• Убедиться, что объект не используется в деятельности, освобожденной от НП (Сколково, СТО и т;д.).
• Зафиксировать в учетной политике право на применение КУ.

Специфика операционного лизинга (с 2025 г.)

С 2025 года (ФЗ от № 241-ФЗ) введен понятие «операционный лизинг» в НК РФ. Для лизингодателя:

• Амортизация начисляется стандартным способом (КУ применяется по общим правилам).
• Лизинговые платежи — доход лизингодателя.
• Расходы лизингодателя: амортизация + затраты на обслуживание/страховку (если за его счет).

Для лизингополучателя правила не меняются: платежи — в расходы, амортизация не начисляется.

НДС при лизинге: вторая грань экономии

Хотя статья про НП, игнорировать НДС нельзя, он напрямую влияет на денежный поток и рентабельность.

• Лизингополучатель: Вычет НДС из лизинговых платежей (предоставляется по мере оплаты платежей, ст. 171, 172 НК РФ). Важно: вычет на выкупную стоимость предоставляется в момент оплаты выкупа.
• Лизингодатель: Уплачивает НДС с авансов и платежей. При выкупе — НДС с выкупа (если объект не использовался для не облагаемых операций).

Правила по НДС при лизинге в основе остались прежними (Инфо за 2026 г.).

Типовые ошибки, ведущие к начислению доплат

Практический алгоритм оптимизации (Check-list для директора/ГБУ)

1. Определите роль: Вы лизингодатель или лизингополучатель? (Стратегии разные).
2. Классификация объекта: Определите код ОКОФ/Классификатора ДО заключения договора. Подходит ли под КУ=2 или 3?
3. Выбор типа лизинга: Финансовый (с выкупом) vs Операционный (без выкупа/возврат). Для лизингодателя фин. лизинг выгоднее за счет КУ. Для лизингополучателя — операционный может дать выше расходы (платежи выше, т.к. нет выкупа), но нет актива в конце.
4. Учетная политика: Зафиксируйте метод амортизации (линейный — чаще всего выгоднее для КУ), право на КУ, порядок признания расходов по платежам.
5. Расчет модели: Спроецируйте денежные потоки: (Экономия НП от амортизации * КУ) vs (НДС к уплате лизингодателем) vs (Вычет НДС лизингополучателем). Часто выгодна схема «Лизингодатель на ОСНО с КУ=3 -> Лизингополучатель на ОСНО».
6. Документооборот: Акты приема-передачи, счета-фактуры, графики платежей, акты выкупа — база для защиты при ВНП.

Бухгалтерский vs Налоговый учет: разрыв (PBU 18/02)

Не забывайте о ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». Различия в учете лизинга (амортизация в БУ есть у лизингополучателя, в НУ, у лизингодателя; выкуп в БУ — снятие обязательства, в НУ, первоначальная стоимость ОС) порождают временные разницы (ВР).

• Вычитаемые ВР (ДТ 09 / КТ 68): Расход в НУ больше, чем в БУ (например, ускоренная амортизация у лизингодателя). Образуют отложенный налоговый актив (ОНА) — снижают текущий НП.
• Налогооблагаемые ВР (ДТ 68 / КТ 09): Расход в БУ больше (амортизация лизингополучателя до выкупа). Образуют отложенную налоговую обязанность (ОНО) — увеличивают текущий НП.

Грамотный учет ВР позволяет не только правильно отразить отчетность, но и управлять отложенными налогами.

Уменьшение налога на прибыль при лизинге в 2024–2026 годах строится на четком разделении ролей:

• Лизингополучатель снижает базу за счет полного включения лизинговых платежей в расходы (метод начисления).
• Лизингодатель получает максимальный эффект за счет ускоренной амортизации (КУ 2 или 3), «перекачивая» расходы в первые 1–2 года владения.

Главное правило безопасности: никакого двойного учета. Либо амортизация (у лизингодателя / лизингополучателя ПОСЛЕ выкупа), либо лизинговые платежи (у лизингополучателя ДО выкупа). Соблюдение кодов Классификатора, актуальной учетной политики и сроков признания расходов по начислению — залог того, что оптимизация не превратится в конфликт с ФНС.

Статья подготовлена на основе НК РФ, Письм Минфина (в т.ч. 03-03-06/3/33502 от ), разъяснений ФНС и судебной практики на . Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной сделке рекомендуется консультация с налоговым консультантом.