Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» остается одним из самых популярных режимов для малого бизнеса, имеющего существенные затраты на ведение деятельности. В отличие от объекта «Доходы» (6%), здесь налоговая база формируется как разница между полученными доходами и документарно подтвержденными расходами. В этой статье подробно разберем алгоритм расчета, ставки, порядок учета расходов, минимальный налог и сроки уплаты на 2024–2026 годы.

Суть объекта налогообложения и налоговые ставки

По общему правилу (ст; 346.18 НК РФ) налогоплательщики УСН «Доходы минус расходы» применяют следующие ставки:

• Базовая ставка — 15% (перечисляется в бюджет региона).
• Повышенная ставка — 20% (применяется, если регион не установил пониженную ставку для определенных видов деятельности или категорий налогоплательщиков).

Важно: С 2025 года введены новые лимиты по доходам и численности персонала для применения УСН. Если доход превышает установленные пределы (с учетом дефлятора), применяются повышенные ставки: 8% для объекта «Доходы» и 20% для объекта «Доходы минус расходы». Регионы вправе устанавливать пониженные ставки (до 5% и 15% соответственно) для отдельных категорий плательщиков.

Формирование налоговой базы: Доходы и Расходы

Что считается доходом?

Налог по УСН платится с доходов, полученных не только в денежной форме, но и в натуральной, а также в виде взаимозачета. Доходы учитываются по кассовому методу — в момент фактического поступления средств (имущества, прав) на расчетный счет или в кассу.

Какие расходы можно учесть? (Ст. 346.16 НК РФ)

Уменьшить базу можно только за счет расходов, прямо перечисленных в статье 346.16 НК РФ. Это замкнутый перечень. Основные группы:

1. Закупочная стоимость товаров (материалов), реализованных в отчетный период. Важно: списываются затраты только на проданные товары (ФИФО или по единичной стоимости).
2. Расходы на закупку сырья, материалов, топлива, энергии, использованных при производстве продукции/выполнении работ.
3. ФОТ и страховые взносы по оплате труда сотрудников.
4. Амортизация основных средств (если они приняты к учету в налоговом учете).
5. Арендные платежи (имущество, земельные участки, транспорт).
6. Расходы на НИОКР, обучение, командировки, рекламу (в установленных нормативных пределах).
7. Проценты по кредитам/займам (в пределах рефинансировочной ставки ЦБ РФ с корректирующими коэффициентами).

Пример учета товарных затрат (КУДиР)

Пример из практики: ИП закупил 10 велосипедов в декабре 2024 года. Продано — 5 штук. В КУДиР за декабрь 2024 года вносится закупочная стоимость только 5 проданных велосипедов. Стоимость оставшихся 5 списывается в расходы 2025 года в момент их реализации.

Алгоритм расчета налога за отчетный период

Расчет производится накопительно от начала года по итогам каждого отчетного периода: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Формула авансового платежа:

Аванс = (Накопленные доходы — Накопленные расходы) × Ставка (15% или 20%) — Сумма авансов, уплаченных за предыдущие периоды текущего года.

Уменьшение авансов и годового налога страховыми взносами

• ИП без сотрудников: Могут уменьшить авансовые платежи и итоговый годовой налог на 100% уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (пенсионные + медицинские ОМС) и дополнительного взноса 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.
• ИП с сотрудниками и организации: Могут уменьшить авансы и годовой налог не более чем на 50% за счет взносов по персоналу. Годовой налог также можно уменьшить на 100% взносов за себя (для ИП).

Размеры фиксированных взносов ИП (для уменьшения налога):

• 2024 год: 49 500 руб.
• 2025 год: 53 658 руб.
• 2027 год (прогноз): 61 154 руб.

Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 руб. также учитывается при уменьшении налога (КБК совпадает с КБК основного налога).

Минимальный налог (1%)

Специфика объекта «Доходы минус расходы» — существование минимального налога в размере 1% от доходов (ст. 346.18 НК РФ).

Правило: В годовой декларации сравнивают два показателя:

1. Расчетный налог: (Годовые доходы — Годовые расходы) × 15% (20%).
2. Минимальный налог: Годовые доходы × 1%;

В бюджет платится большая из этих сумм. Если расчетный налог меньше минимального (или убыток) — платите 1% от оборота.

КБК минимального налога (2024 год): 182 1 05 01021 01 1000 110 (совпадает с КБК основного налога по УСН «Доходы минус расходы»).

Можно ли зачесть минимальный налог в будущие периоды?

Разница между уплаченным минимальным налогом и расчетным (если расчетный был ниже) переносится на будущие годы и может уменьшать налог за последующие периоды (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В КУДиР это отражается отдельной строкой.

Порядок и сроки уплаты (2024–2026 гг.)

Внимание: С 2023 года ИП на УСН не сдают декларацию за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев — только годовую декларацию до 25 апреля. Авансовые платежи уплачиваются по расчетам, которые плательщик делает самостоятельно (или в личном кабинете ФНС / через калькуляторы).

Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

Ведение КУДиР — обязательное условие применения УСН «Доходы минус расходы» (ст. 346.24 НК РФ).

• Форма утверждена Приказом Минфина от № 135н.
• Ведется на русском языке (допускается электронный вид).
• Страницы нумеруются, перешиваются, подписываются руководителем/ИП, скрепляется печатью (есть).
• Хранится в течение 5 лет после истечения налогового периода.

В КУДиР заносятся все доходы (по кассовому методу) и только допустимые расходы (по кассовому методу + документально подтвержденные). Ошибки в КУДиР приводят к начислению доп. налогов, пени и штрафов (ст. 120, 126 НК РФ).

Особенности 2024–2026 годов: Новые лимиты и НДС

С 2025 года в силу вступают изменения ФЗ-389 (от ):

• Повышены лимиты дохода и численности сотрудников для применения УСН.
• При превышении лимитов дохода (с учетом дефлятора) — переход на повышенные ставки (20% для «Доходы минус расходы»).
• Обязательная регистрация по НДС при превышении порога дохода 60 млн руб. (с 2025 г.) и 45 млн руб. (с 2028 г.). УСН всё больше приближается к ОСНО по части НДС. Освобождение от НДС возможно только при малом доходе (до 60 млн руб. в 2025 г.).

Расчет дохода для соцподдержки (Письмо Минфина 03-11-10/36931)

Если ИП на УСН «Доходы минус расходы» получает меры социальной поддержки (пособия, субсидии), доход для расчета нуждаемости определяется как: Доходы — Расходы (по ст. 346.16 НК РФ), Уплаченный налог УСН. Налоговый орган не имеет права учитывать только «грязный» доход без вычета расходов.

Типичные ошибки и как их избежать

1. Учет недопустимых расходов. Покупка авто для личных нужд, представительские расходы сверх норм, штрафы, пени — не уменьшают базу.
2. Нарушение кассового метода. Учет расхода до оплаты поставщику (кроме случаев, предусмотренных кодексом, напр., зарплата).
3. Неполный учет доходов. Пропуск взаимозачетов, бартера, натурального дохода.
4. Игнорирование минимального налога. Неуплата 1% от оборота при убытке или низкой марже.
5. Ошибки в КУДиР. Отсутствие подписей, пронумерованных страниц, исправлений без оформления.
6. Несвоевременная уплата взносов для уменьшения налога. Взносы за текущий год должны быть уплачены к 31 декабря текущего года, чтобы уменьшить налог за этот год (для ИП без сотрудников — 100%, с сотрудниками — в пределах 50% по авансам).

Полезные инструменты

Для быстрой проверки расчетов используйте онлайн-калькуляторы УСН (доходы минус расходы). Они позволяют:

• Ввести накопленные доходы и расходы за период.
• Указать ставку (15% / 20% / региональную).
• Учесть уже уплаченные авансовые платежи.
• Учесть страховые взносы для уменьшения.
• Получить сумму к уплате за квартал/полугодие/год.
• Сохранить расчет в PDF/Excel для отчетности перед директором/бухгалтерией.

УСН «Доходы минус расходы» выгодна при рентабельности бизнеса ниже ~85–90% (зависит от ставки 15% или 20%). Ключ к успеху — дисциплинированное ведение КУДиР, знание закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ, своевременная уплата страховых взносов для легального уменьшения налога и контроль минимального налога (1%). Следите за изменениями лимитов 2025 года и обязательностью перехода на НДС при росте оборота.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 26.2), Письма Минфина 03-11-10/36931, актуальных ставок и КБК на 2024–2026 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.