Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), один из основных налогов в бюджетной системе Российской Федерации․ Порядок его расчета, удержания и перечисления жестко регламентирован главой 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ В данной статье подробно разберем механику начисления НДФЛ, роли участников процесса, актуальные сроки и недавние изменения, вступившие в силу в 2025–2026 годах․

Ключевые участники процесса: Налогоплательщик и Налоговый агент

Согласно НК РФ, в отношениях по НДФЛ выделяются две ключевые фигуры:

• Налогоплательщик, физическое лицо, получающее доход (резидент или нерезидент РФ)․
• Налоговый агент — организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход физическому лицу․ Именно налоговый агент обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу выплатить доход уже за вычетом налога․

Если налоговый агент не может удержать налог (например, доход выплачен в натуральной форме или уволенный сотрудник не получил зарплату), он обязан направить в налоговый орган сообщение о невозможности удержать налог (форма и порядок утверждены ФНС России) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом․

Налоговый период и ставки налога

Основные ставки для налоговых резидентов РФ (с 2021 г․, прогрессивная шкала):

1. 13% — на доходы до 5 млн руб․ в год․
2. 15% — на доходы свыше 5 млн руб․ в год (применяется к части дохода, превышающей 5 млн руб․)․
3. 13% — на дивиденды (независимо от суммы)․
4. 30% — для нерезидентов РФ (исключения: высококвалифицированные специалисты, патентные работники и др․)․
5. 35% — на определенные виды доходов (призы в рекламных целях, проценты по вкладам выше ключевой ставки и т․д․)․

Важно: Для доходов, исчисляемых из среднего заработка (отпускные, больничные, выплаты при увольнении и др․), согласно письму ФНС БС-4-11/6142 от , сохраняется применение прежней шкалы ставок (13%/30%), без применения прогрессивной шкалы 15% к части свыше 5 млн руб․

Механика расчета: От начисления до удержания

Процесс расчета НДФЛ налоговым агентом выглядит следующим образом:

Шаг 1․ Определение статуса налогового резидента

Статус определяется по итогам налогового периода (календарного года)․ Резидентом считается физлицо, пребывающее в РФ не менее 183 дней за 12 последовательных месяцев․ Для проверки статуса ФНС предоставляет Сервис для подтверждения статуса налогового резидента РФ на своем официальном сайте․ Статус зафиксирован на конец года применяеться ко всем доходам за этот год․

Шаг 2․ Формирование налоговой базы

Налоговая база — это сумма всех доходов, полученных за налоговый период, за вычетом предоставленных налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, инвестиционных)․ Вычеты предоставляет налоговый агент на основании заявления сотрудника и подтверждающих документов․

Шаг 3․ Расчет суммы налога

Сумма НДФЛ к удержанию = (Налоговая база × Ставка) — Суммы налоговых вычетов × Ставка․

Для удобства расчетов ФНС предоставляет онлайн-Калькулятор НДФЛ (доступен на сайте nalog․gov․ru в светлой и темной темах), который помогает рассчитать налог с разных видов доходов и понять порядок расчета для резидентов․

Особенность авансов и зарплаты

Долгое время существовал спор про удержание НДФЛ с аванса․ Позиция Минфина (письмо от № 03-04-06/84250) и ФНС (БС-4-11/7893, БС-4-11/10126) подтверждала: НДФЛ с аванса перечислять не нужно, так как момент налогообложения, это день фактической выплаты заработной платы за отработанный период (конец месяца)․ Однако если дата выплаты аванса совпадает с последним днем месяца (днем начисления дохода за месяц), налоговые органы считают, что НДФЛ с такого аванса удерживать и перечислять необходимо․

Сроки и порядок перечисления НДФЛ (ЕНП)

С 2023 года уплата НДФЛ осуществляется исключительно в составе Единого налогового платежа (ЕНП)․ Налоговый агент перечисляет средства на ЕНП до наступления срока уплаты налога․

Ключевые сроки перечисления (п․ 6 ст․ 226 НК РФ):

• Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику (для зарплаты, авансов — если день выплаты совпадает с днем начисления, и прочих доходов)․
• Для доходов по гражданско-правовым договорам (ГПХ) — не позднее дня, следующего за днем выплаты․

Пример: Зарплата за январь выплачена 7 февраля․ НДФЛ нужно перечислить по ЕНП не позднее 8 февраля․

Отчетность перед ФНС: Форма 6-НДФЛ и Уведомления

Налоговый агент отчитывается перед ФНС двумя основными формами:

А) Расчет по НДФЛ (Форма 6-НДФЛ)

Сдается ежеквартально (до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом) и ежегодно (до 25 февраля года, следующего за отчетным)․

Порядок заполнения и представления утвержден Приложением № 2 к приказу ФНС России от г․ Форма доступна на сайте ФНС, также можно заполнить электронный документ в личном кабинете налогоплательщика или через оператора ЭДО․

Б) Уведомление об исчисленных суммах налогов

Сдается ежемесячно (как правило, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, для НДФЛ — 25-е число текущего месяца за прошлый месяц)․

Форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от № ЕД-7-8/1047․ В уведомлении указывается код отчетного (налогового) периода / номер месяца (квартал)․

Актуальные изменения 2025–2026 годов

Налоговое законодательство динамично меняется․ Ниже ключевые обновления, которые необходимо учитывать при начислении НДФЛ в 2026 году:

Новые коды доходов (Приказ ФНС от № ЕД-7-11/757)

В 2026 году добавлены новые коды вида дохода для заполнения 6-НДФЛ и уведомлений․ В частности:

• Код 1221 — суммы пенсионных взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, учитываемый в случае расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения (НПО)․

Использование актуальных кодов критически важно для корректного заполнения отчетности и предварительно заполненных деклараций физлиц․

Отзыв старых разъяснений ФНС

ФНС России отозвала свои предыдущие разъяснения по применению норм НК РФ и опубликовала новые указания․ Необходимо руководствоваться только актуальными письмами (например, БС-4-11/6142 от по среднему заработку, БВ-17-11/2553 от по централизованной выплате зарплаты через головной офис для обособленных подразделений)․

Контроль со стороны ФНС и ответственность

ФНС осуществляет контроль исчисления и уплаты НДФЛ путем камеральных проверок отчетности (6-НДФЛ, Уведомления) и выездных проверок налоговых агентов․

Последствия нарушений:

• Пени за каждый день просрочки перечисления налога (ст․ 75 НК РФ)․
• Штрафы на налогового агента за неуплату/неполную уплату налога (20%, ст․ 123 НК РФ, 40% — при умысле)․
• Штрафы за несдачу или сдачу с ошибками отчетности (ст․ 126, 126․1 НК РФ)․
• Взыскание задолженности в судебном порядке (ФНС напоминает: при неуплате в срок возникает задолженность, подлежащая взысканию)․

Возврат НДФЛ физическим лицам

Физические лица имеют право на возврат излишне уплаченного НДФЛ за счет налоговых вычетов (имущественный, социальный, медицинский, образовательный, инвестиционный (ИИС/ИИС-3))․

Для единообразного подхода ФНС России письмом от 22 ноября 2012 г․ разъяснила порядок предоставления наиболее востребованных вычетов․ Возврат производится на основании декларации 3-НДФЛ (сдается до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом) и справки 2-НДФЛ от налогового агента․

Процесс начисления НДФЛ, это четкая цепочка: начисление дохода → определение резидентства → применение вычетов → расчет по ставкам → удержание → перечисление по ЕНП → сдача отчетности (Уведомление + 6-НДФЛ)․

Для исключения ошибок и штрафов налоговым агентам рекомендуется:

1. Своевременно отслеживать изменения в НК РФ и подзаконных актах (приказы ФНС, письма Минфина/ФНС)․
2. Использовать актуальные коды видов доходов (в т․ч․ новый код 1221 с 2026 г․)․
3. Проверять статус резидентства сотрудников через сервис ФНС․
4. Соблюдать жесткие сроки перечисления по ЕНП (день, следующий за днем выплаты)․
5. Корректно заполнять и сдавать Уведомления (ежемесячно) и 6-НДФЛ (квартально/ежегодно)․

Грамотное администрирование НДФЛ, залог финансовой безопасности организации и спокойствия ее сотрудников․