Пени — это денежная санкция, которую налоговый кодекс РФ (НК РФ) устанавливает за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов и штрафов. В 2026 году порядок начисления и расчета пеней продолжает регулироваться ст. 75 НК РФ, однако с введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) процедура приобрела свои особенности. В этой статье мы подробно разберем формулу расчета, ставки, сроки начисления, бухгалтерский учет и способы проверки задолженности.

Нормативная база и общие принципы

Основным документом, регулирующим начисление пеней, является статья 75 Налогового кодекса РФ. Ключевые принципы:

• Объект начисления: пени начисляются на сумму неуплаченного налога (недоимки), а также на сумму неуплаченных страховых взносов.
• Сроки начисления: пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем истечения срока уплаты налога, и заканчивая днем фактической уплаты включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).
• Ограничение суммы: общая сумма начисленных пеней не может превышать размер самой недоимки (п. 6.1 ст. 26.11 ФЗ № 125-ФЗ).
• Исключения: пени не начисляются на суммы штрафов за нарушение налогового законодательства (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Особенности начисления в системе ЕНС/ЕНП (актуально для 2026 года)

С 2023 года для большинства налогов и взносов введен Единый налоговый платеж. Это кардинально изменило механику:

• Единая задолженность: пени начисляются не по каждому налогу отдельно (НДС, НДФЛ, УСН и т.д.), а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС (недоимки по ЕНС).
• Период просрочки: количество календарных дней просрочки определяется как период существования отрицательного сальдо ЕНС.
• Порядок погашения: при поступлении средств на ЕНС они списываются в порядке приоритета (ст. 45 НК РФ): сначала погашается арреар (основной долг), затем пени, потом штрафы. Пени на ЕНС погашаются после основного долга.

Процентная ставка пени: как определяется в 2026 году

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ, ставка пени за каждый календарный день просрочки составляет 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей в соответствующий период.

Динамика ключевой ставки и расчет дневной ставки

Ключевая ставка Банка России меняется в течение года; Для расчета пени за конкретный день используется ставка, действовавшая в этот день.

Важно: В предоставленных интернет-данных упоминается ставка 16,5% (дневная ~0,055%). Обязательно проверяйте актуальную ключевую ставку ЦБ РФ на дату каждого дня просрочки на сайте ЦБ или в справочно-правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант).

Формула расчета пени

Базовая формула (п. 1 ст. 75 НК РФ):

Пени = Сумма задолженности (недоимки) × Дневная ставка пени × Количество календарных дней просрочки

Разбор компонентов формулы:

1. Сумма задолженности: размер недоимки (отрицательного сальдо ЕНС) на каждый день периода просрочки. Если долг погашался частями, расчет ведется по остатку долга на каждый день.
2. Дневная ставка: Ключевая ставка ЦБ РФ / 300.
3. Количество дней: от дня, следующего за сроком уплаты, до дня погашения включительно.

Пример расчета (упрощенный, при постоянной ставке):

• Долг (недоимка): 100 000 руб.
• Срок уплаты истек: 28 сентября 2026 г.
• День оплаты: 8 октября 2026 г.
• Дней просрочки: 10 дней (с 29.09 по 08.10 включительно).
• Ключевая ставка: 18% (дневная 0,06% или 0,0006).

Расчет: 100 000 × 0,0006 × 10 = 600 руб.

Порядок действий: как начислить пени самостоятельно

Шаг 1. Определите наличие и размер недоимки

Самый надежный способ — запросить выписку об операциях по расчетам с бюджетом (сверку с налоговой) через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФНС) или кабинет в Госуслугах/Контур.Экстерне.

• Раздел: «Отчётность» → «Сверка с налоговой» → «Создать выписку операций по расчётам с бюджетом».
• В выписке будет отражена сумма отрицательного сальдо ЕНС на каждую дату.

Шаг 2. Определите период просрочки для каждого участка долга

Так как ключевая ставка может меняться, а долг погашаться частями, расчет лучше вести таблицей в Excel:

Шаг 3. Проверьте ограничение (Пlafond)

Сравните полученную сумму пеней с исходной суммой недоимки. Если пени > долга, подлежат уплате только сумма, равная долгу.

Шаг 4. Оформите платеж (ЕНП)

Пени погашаются автоматически при пополнении ЕНС (Единого налогового платежа). Отдельного платежного поручения с указанием КБК на пени не требуется — достаточно перечислить сумму, покрывающую долг + пени, на ЕНС. Налоговая сама распределит средства по приоритету.

Бухгалтерский учет начисленных пеней

Организации обязаны отражать начисленные пени в учете (ИП на УСН/Патенте — нет, если не ведут учет добровольно).

Проводки (Организации):

• Дебет 99 — Кредит 68 — начислены пени по налогам и сборам (НДС, налог на прибыль, УСН, ЕСХН и др.).
• Дебет 20/26/44/91 — Кредит 69 — начислены пени по страховым взносам (включаются в затраты/себестоимость в зависимости от подразделения).

Важно: Пени по налогам не включаются в налоговые расходы по налогу на прибыль (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ) и не уменьшают доход по УСН «Доходы минус расходы». Пени по страховым взносам также не признаются расходами.

Онлайн-калькуляторы и автоматизация

Для быстрой проверки можно использовать сервисы:

• Контур.Экстерн / КонсультантПлюс / Такском — имеют встроенные калькуляторы с историей ключевой ставки.
• Сайт ФНС (nalog.gov.ru), раздел «Калькуляторы» (функционал может быть ограничен).
• 1С:Предприятие 8.3 (актуальные релизы) — автоматически рассчитывает пени по ЕНС на основе актуальных ставок ЦБ при проведении документов «Начисление пеней» или при распечатке «Ведомость для уплаты».

Можно ли списать или уменьшить пени?

Самостоятельно налогоплательщик не может «не начислить» пени, это делает ФНС автоматически. Однако существуют правовые основания для их списания/уменьшения:

1. Исправление ошибки в декларации: если недоимка возникла из-за ошибки в отчетности, и вы сдали исправленную декларацию, уменьшающую налог, пени пересчитываются на уменьшенную сумму с момента возникновения недоимки (п. 8 ст. 75 НК РФ).
2. Судебная практика: суды могут уменьшить пени, если их размер несоизмеримо превышает последствия нарушения (ст. 333 ГК РФ по аналогии), но налоговые органы делают это крайне неохотно.
3. Форс-мажор/Чрезвычайные обстоятельства: в отдельных случаях (пандемия, наводнения, военное положение в регионе) могут вводиться морatoria на начисление пеней (спец. законы).
4. Списание по истечении сроков давности: ФНС не вправе требовать уплату пеней (как и налогов), если с момента окончания срока уплаты прошло более 3 лет (ст. 48 НК РФ), за исключением случаев умышленных преступлений.

Частые ошибки и риски

• Игнорирование ЕНС: попытка оплатить пени по старым КБК конкретного налога. Деньги «зависнут» на счете ФНС и не погасят пени по ЕНС.
• Неучет изменения ключевой ставки: расчет по одной ставке за весь период просрочки при изменении ставки ЦБ приводит к ошибкам.
• Оплата «в ноль» сальдо ЕНС без запаса: если оплатить ровно сумму долга без пеней, сальдо станет 0, но пени останутся «висеть» в системе как недоимка на будущее (так как пени погашаются после основного долга). Всегда платите с запасом или проверяйте расчет пени заранее.
• Пени на штрафы: включение в расчет суммы штрафов — грубая ошибка, на штрафы пени не начисляются.

Резюме: чек-лист для налогоплательщика

1. Проверьте сальдо ЕНС в ЛК ФНС (выписка по операциям).
2. Выявите дату возникновения отрицательного сальдо (начала просрочки).
3. Соберите историю ключевой ставки ЦБ РФ за весь период просрочки.
4. Рассчитайте пени по формуле для каждого участка с постоянной ставкой/суммой долга.
5. Сравните сумму пеней с суммой основного долга (потолок).
6. Оформите ЕНП на сумму: Основной долг + Пени + Штрафы (если есть).
7. Отразите начисление в бухучете (Дт 99/20/26 Кт 68/69), для организаций;

Дата актуальности информации: 28 сентября 2026 г. Нормативная база: НК РФ (ст. 75, 45, 48, 78), ФЗ № 125-ФЗ (ст. 26.11), Постановления Пленума ВС РФ.

Данная статья носит информационный характер. Для расчета конкретных сумм и принятия решений рекомендуется обратиться к актуальным данным ЛК ФНС, справкам ЦБ РФ по ключевой ставке и консультации с профессиональным бухгалтером/юристом.