Начисление амортизации — одна из ключевых операций учета основных средств и нематериальных активов․ С введением ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» подходы к амортизации существенно изменились, и у бухгалтеров нередко возникает необходимость скорректировать регистры начисления амортизации: исправить ошибки, изменить способ начисления, ликвидационную стоимость или срок полезного использования․ В этой статье разберем, как это сделать правильно․
Что такое регистры начисления амортизации
В учетных системах (например, в 1С:Бухгалтерии) сведения об амортизации хранятся в специальных регистрах накопления и регистрах сведений․ Они фиксируют:
- первоначальную и остаточную стоимость объектов;
- способ начисления амортизации;
- срок полезного использования (СПИ);
- ликвидационную стоимость;
- суммы начисленной амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету․
Корректность этих регистров напрямую влияет на достоверность отчетности, поэтому изменять их нужно осмысленно и документально обоснованно․
Способы начисления амортизации по ФСБУ 6/2020
ФСБУ 6/2020 предлагает организациям только три способа начисления амортизации в бухгалтерском учете:
- Линейный способ — амортизация начисляется равномерно в течение всего СПИ․
- Способ уменьшаемого остатка — сумма амортизации уменьшается по мере истечения СПИ․
- Пропорционально количеству продукции (объему работ), амортизация зависит от фактического использования актива․
Не путайте с налоговым учетом, где существует только два варианта: линейный и нелинейный метод․
Когда требуется изменить регистры амортизации
Типичные ситуации:
- изменение способа начисления амортизации (например, с линейного на уменьшаемый остаток);
- пересмотр срока полезного использования;
- изменение ликвидационной стоимости;
- исправление ошибок прошлых периодов;
- модернизация или дооборудование основного средства;
- переход на ФСБУ 6/2020 и корректировка входящих остатков․
Порядок изменения регистров в 1С:Бухгалтерии
Изменение параметров амортизации документом «Изменение параметров амортизации ОС»
Это основной корректный способ․ Документ находится в разделе «ОС и НМА»․ В нем указываются:
- новый срок полезного использования;
- новый способ начисления амортизации;
- ликвидационная стоимость;
- дата, с которой применяются изменения․
После проведения документа программа автоматически обновляет регистры сведений, и с нового месяца амортизация начисляется по обновленным параметрам․
Изменение элементов амортизации по ФСБУ 6/2020
Согласно стандарту, элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ) необходимо проверять на соответствие условиям использования актива в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении․ Если элементы изменились, корректировка отражается как изменение оценочных значений — перспективно, без пересчета прошлых периодов․
Ручная корректировка регистров (операция, введенная вручную)
В исключительных случаях (например, при исправлении технических ошибок) используется документ «Операция» (Операции → Операции, введенные вручную) с добавлением движений по нужным регистрам․ При этом важно:
- четко понимать структуру регистров;
- делать резервную копию базы перед корректировкой;
- оформить бухгалтерскую справку с обоснованием изменений․
Внимание: ручное редактирование регистров — крайняя мера․ Ошибки могут привести к расхождениям между регистрами и проводками․
Исправление ошибок прошлых периодов
Если амортизация начислялась неверно, порядок исправления зависит от существенности ошибки (ПБУ 22/2010):
- Несущественная ошибка — исправляется в текущем периоде через счет 91․
- Существенная ошибка, исправляется ретроспективно, с пересчетом сравнительных показателей отчетности (счет 84)․
Изменение амортизации в налоговом учете
В налоговом учете метод амортизации (линейный или нелинейный) закрепляется в учетной политике․ Сменить метод можно с начала очередного налогового периода, при этом переход с нелинейного на линейный возможен не чаще одного раза в пять лет․ Изменения отражаются в регистрах налогового учета через настройки учетной политики и документы изменения параметров․
Практические рекомендации
- Перед любыми изменениями сформируйте отчеты «Ведомость амортизации ОС» и сохраните текущие данные․
- Изменения элементов амортизации оформляйте приказом руководителя․
- Проверяйте расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом — они формируют отложенные налоги по ПБУ 18/02․
- После корректировки выполните перепроведение закрытия месяца и проверьте отчетность․
Изменение регистров начисления амортизации — ответственная операция, требующая понимания требований ФСБУ 6/2020 и механизмов учетной программы; Основной инструмент — документ «Изменение параметров амортизации», а ручная правка регистров допустима лишь в исключительных случаях с обязательным документальным обоснованием․ Грамотный подход к корректировкам обеспечит достоверность отчетности и поможет избежать претензий при проверках․